// //
Дом arrow Научная литература arrow Бухучет в строительстве arrow Учет кредитов и займов
Учет кредитов и займов
 

О Положении по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию " (ПБУ 15/01) (Приказ Минфина России от 2.08.01 г. № 60н)

Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности Минфином России утвержден приказ от 2.08.01 г. N 60н "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01) (далее -Положение). Указанный нормативный акт устанавливает правила, регламентирующие порядок ведения бухгалтерского учета операций, связанных с получением займов, кредитов, размещением заемных обязательств и расходами по их обслуживанию. Рассмотрим важнейшие нормы, содержащиеся в Положении.

Прежде всего в Положении определен момент принятия к бухгалтерскому учету задолженности по полученным займам и (или) кредитам - основной суммы долга. Таковым признается дата фактической передачи денег или других вещей, что соответствует требованиям Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ), а именно ст. 807 ГК РФ: "Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей".

В Положении предусматривается возможность получения заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности дополнительной информации о фактах неисполнения или неполного исполнения заимодавцем или кредитором договора займа и (или) кредитного договора. С этой целью заемщик в пояснительной записке будет приводить информацию о конкретных случаях нарушений заимодавцами своих обязательств, в том числе сроках задержки, суммах недополученных кредитов и займов и других сведений.

Положением устанавливается дифференцированный подход к учету задолженности по полученным кредитам и займам, обусловленный временем наступления момента возврата основной суммы долга, согласно условиям договора. При этом если срок погашения задолженности не превышает 12 месяцев, то указанная задолженность квалифицируется как краткосрочная, а при превышении 12 месяцев – как долгосрочная.

Организация-заемщик может предусмотреть перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную. Такой перевод осуществляется в день, когда по условиям договора займа или кредита до возврата основной суммы долга остается 365 (для високосного года – 366) дней. В бухгалтерском учете указанная операция должна отражаться на счетах учета кредиторской задолженности (дебет счета "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и кредит счета "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"). Организации, не осуществляющие перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную, учитывают полученные кредиты и займы в составе долгосрочной задолженности до момента их погашения. Решение о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную или о выборе варианта учета полученных кредитов и займов в составе долгосрочной задолженности закрепляется в учетной политике организации.

Положением в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета вводятся категории срочной и просроченной задолженности. Срочной признается задолженность, по которой по условиям договора срок возврата (погашения) кредита и (или) займа не наступил или продлен в установленном порядке. Просроченной считается задолженность с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

В бухгалтерском учете перевод срочной краткосрочной и (или) долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в просроченную производится организацией-заемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа и (или) кредита заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга, и показывается на отдельном субсчете "Расчеты по просроченной задолженности" к счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и (или) счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Значительное место в Положении уделено вопросам состава и порядка признания (включения в расходы) затрат, связанных с обслуживанием полученных кредитов и займов. Согласно п. 11 Положения затраты заемщика, связанные с использованием кредитов и займов, сгруппированы по четырем видам, в том числе:

Ø проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;

Ø проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;

Ø дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;

Ø курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах.

 

Рассмотрим более подробно механизм начисления и признания в бухгалтерском учете (включения в состав расходов) указанных затрат.

Учет долгосрочных кредитов и займов.

Долгосрочные обязательства по кредитам и займам, срок погашения которых наступает в текущем отчетном году, также должны учитываться на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», так как до срока их окончательного погашения остается менее 12 месяцев.

Для учета обязательств по долгосрочным кредитам и займам, срок погашения которых превышает 12 месяцев, применяется синтетический счет 67 «Расчеты по долгосрочным

кредитам и займам». К счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» могут быть открыты следующие субсчета:

67-1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка»;

67-2 «Расчеты по долгосрочным займам»;

67-3 «Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств» и др.

Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам  кредитов   и займам, кредитным организациям   и  другим заимодавцам.

Отражение  в бухгалтерском учете операций по долгосрочным кредитам и займам аналогично приведенным выше.

Проценты по полученным займам и кредитам.

Проценты начисляются, как правило, одним из четырех способов: по формуле простых процентов, сложных процентов, с использованием фиксированной либо плавающей процентной ставки в соответствии с условиями договора. Если в договоре не указывается способ начисления процентов, то начисление процентов производится по формуле простых процентов с использованием фиксированной процентной ставки (Положение о порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета от 26.06.98 г. № 39-п, п.3.9).

Как уже было отмечено, организация-заемщик производит начисление процентов в сроки, предусмотренные договором, но не реже одного раза в месяц и вне зависимости от предусмотренного договором фактического режима перечисления процентов, т.е. систематически (например, ежемесячно); одновременно с возвратом основной суммы долга; после возврата основной суммы долга и т.п.

 

Пример.

Организация-заемщик (кредитор) привлекла по кредитному договору денежные средства в сумме 260 тыс. руб. на период с 15 сентября по 15 октября по ставке 35% годовых. Договором способ начисления процентов не оговорен.

Организация-кредитор обязана применить при начислении процентов формулу простых процентов. Полный срок кредита составит (с 15.09 по 15.10) 31 календарный день. Период начисления процентов по полученному кредиту составит (с 15.09 по 14.10) 30 дней, в том числе в сентябре (с 15.09 по 30.09) – 16 дней и в октябре (с 1.10 по 14.10) – 14 дней.

Сумма начисленных процентов вычисляется по формуле:

лекция 14лекция 14лекция 14

 

                        Пр/100
С = П х [(Н-1) х ---------------],

                            365

где С – сумма денежных средств по начисленным процентам, руб.;

П – сумма привлечения денежных средств, руб.;

Н – количество календарных дней привлечения кредитных ресурсов,

сутки;

Пр – годовая процентная ставка, %.

 

Подставляя в формулу известные величины, получим

                                                                    5/100

С = 260 000 х [(31-1) х  ------------] = 7479,42.

                                                                      365

 

лекция 14В примере общая сумма процентов составит 7479 руб. 42 коп., в том числе в сентябре – 3 989 руб. 2 коп. и в октябре – 3490 руб. 40 коп.

Начисленные проценты по полученным займам и кредитам должны включаться заемщиком в состав текущих расходов как операционные расходы. В бухгалтерском учете указанная операция отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счетов 66 и 67 в зависимости от видов и сроков, предоставленных кредитов и займов.

Из данного правила имеется два исключения. Первое касается случаев использования заемных средств для предварительной оплаты, выдачи авансов и задатков, связанных с приобретением материально-производственных запасов, предстоящим выполнением работ и оказанием услуг.

В этой ситуации начисляемые заемщиком проценты за использованные таким образом заемные средства относятся на увеличение дебиторской задолженности (дебет счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредит счетов 66 и 67 учета задолженности по полученным кредитам и займам). При поступлении в организацию материально-производственных запасов, выполнении работ и оказании услуг стоимость последних увеличивается на сумму начисленной дебиторской задолженности. Дальнейшие начисления процентов за полученные кредиты и займы будут осуществляться в общем порядке, т.е. включаться в состав операционных расходов.

Второе исключение касается случаев использования полученных заемных средств для финансирования "инвестиционных активов". Под инвестиционным активом в Положении понимается "объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени". В частности, это могут быть основные средства, имущественные комплексы и некоторые другие аналогичные активы.

Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно связанные с приобретением или строительством инвестиционного актива, включаются в первоначальную стоимость инвестиционного актива. В бухгалтерском учете указанная операция будет отражаться по дебету счетов 07 "Оборудование к установке" и 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счетов задолженности по полученным кредитам и займам.

Применение данного режима отнесения затрат (процентов) по полученным кредитам и займам начинается при возникновении фактических расходов, связанных с формированием инвестиционных активов, например оплатой строительно-монтажных работ, оборудования, проектно-изыскательских работ (при их включении в смету строительства), оплатой расходов по подготовке и набору кадров для строительства и т.п. Следует отметить, что застройщик может включать указанные расходы в первоначальную стоимость инвестиционных активов при условии фактического начала работ по формированию инвестиционных активов и наличии обязательств перед заимодавцем по оплате причитающихся ему платежей (процентов) за использование заемных средств.

В этой связи важной является норма о приостановлении заемщиком режима включения затрат по обслуживанию полученных кредитов и займов в стоимость инвестиционных активов при длительном (свыше 3 месяцев) прекращении строительных работ. В этот период указанные затраты должны включаться в состав операционных расходов (дебет счета 91). После возобновления строительных работ расходы по обслуживанию полученных займов и кредитов вновь относятся на увеличение первоначальной стоимости инвестиционного актива. Не считается прекращением работ по формированию инвестиционного актива период, в котором осуществляется дополнительное согласование возникших в процессе строительства актива технических и (или) организационных вопросов.

Принципиально новым в Положении можно считать порядок использования доходов от размещения временно свободных заемных средств, предназначенных на цели формирования инвестиционных активов. Дело в том, что заемщик сталкивается с ситуацией, когда часть полученных средств, кредитов и займов по объективным причинам не может быть сразу использована по прямому назначению (например, в связи с задержкой подрядчиками выполнения отдельных этапов строительно-монтажных работ, задержкой поставки оборудования и строительных материалов, снижением цен на материалы и оборудование и т.п.). В этом случае заемщик вправе использовать высвободившиеся заемные средства на долгосрочные и (или) краткосрочные финансовые вложения (например, разместить указанные средства в депозитные вклады). Доход от таких вложений направляется на уменьшение затрат по обслуживанию полученных кредитов и займов. В бухгалтерском учете данная операция найдет отражение по дебету счетов учета денежных средств и расчетов (51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 76 и др.) и кредиту счета 08.

К существенным новациям Положения можно отнести и разработку механизма исчисления средневзвешенной ставки процента по полученным кредитам и займам, изначально не предназначенным для финансирования приобретения инвестиционных активов, но фактически израсходованным на эти цели. При этом речь идет об определении не средней процентной ставки по расчетам с заимодавцами, так как размер процентной ставки устанавливается в договоре займа или кредитном договоре, а средневзвешенной ставки для включения указанных расходов в первоначальную стоимость инвестиционного актива. Алгоритм расчета приведен в приложении к Положению. Суть его заключается в следующем. Во-первых, определяется размер заемных средств, использованных не по прямому назначению, а для финансирования инвестиционных активов. Данная величина вычисляется как разница между фактической величиной заемных средств, использованных в течение отчетного периода на финансирование инвестиционных активов, и суммой остатка неиспользованных заемных средств, предназначенных на финансирование инвестиционных активов, на начало отчетного периода плюс займы и кредиты, предоставленные в течение отчетного периода на эти цели. Во-вторых, исчисляется средневзвешенная ставка затрат (процентов) по кредитам и займам, полученным организацией на общие цели, как частное от деления суммы затрат (процентов), начисленных по заемным средствам, полученным организацией на общие цели (числитель), на сумму займов и кредитов, предназначенных (полученных) на общие цели (знаменатель). В-третьих, определяется сумма затрат к включению в первоначальную стоимость инвестиционных активов как сумма расходов по обслуживанию займов и кредитов, полученных для финансирования инвестиционных активов, и части затрат по обслуживанию займов и кредитов, полученных на общие цели, но фактически направленных на финансирование инвестиционных активов (произведение величины заемных средств, использованных не по назначению, на средневзвешенную ставку).

Включение затрат по обслуживанию займов и кредитов в первоначальную стоимость инвестиционного актива должно прекращаться начиная с месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса, а также в случае, если на нем начат серийный (предназначенный для продажи) выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг. В дальнейшем затраты по займам и кредитам, полученным на инвестиционные цели (при их наличии), будут включаться в операционные расходы организации-заемщика.

Проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям и иным выданным заемным обязательствам

В соответствии с действующим законодательством одной из форм привлечения заемных средств является размещение заемщиком заемных обязательств путем выдачи векселей и выпуска облигаций.

Как известно, векселедатель может разместить (продать) вексель по пониженной по отношению к его номинальной стоимости цене, т.е. с дисконтом, или предусмотреть выплату процентов сверх номинальной стоимости векселя. В этом случае заемщик (векселедатель) берет на себя обязательство возвратить векселедержателю сумму, большую, чем полученную по векселю.

 

Из данного условия вытекают определенные последствия:

- в бухгалтерском учете векселедателя должна отражаться вся сумма задолженности, т.е. с учетом причитающегося дисконта или процента;

- собственно дисконт и (или) процент будут являться элементом затрат по обслуживанию долга.

Пример.

Векселедатель продал вексель номинальной стоимостью 100 тыс. руб. со сроком погашения 6 месяцев за 94 тыс. руб. В бухгалтерском учете заемщика данная операция будет проведена по дебету счетов 51 и 91 в суммах 94 тыс. руб. и 6 тыс. руб. соответственно и кредиту счета 66 в сумме 100 тыс. руб.

Кроме того, с целью равномерного отнесения расходов по данному векселю (дисконта или процента) векселедатель вправе предварительно учесть указанные затраты как расходы будущих периодов (счет 97 "Расходы будущих периодов") с последующим их равномерным списанием на операционные расходы организации (счет 91). В приведенном примере сумма 6 тыс. руб. может первоначально быть показана на счете 97 с последующим ежемесячным отнесением 1 тыс. руб. в дебет счета 91. Решение о применении варианта аккумулирования расходов первоначально в качестве расходов будущих периодов закрепляется в учетной политике заемщика.

Порядок учета операций, связанных с размещением заемщиком облигаций, аналогичен операциям по размещению векселей.

Помимо операций по непосредственному привлечению заемщиком денежных средств под выданный вексель могут осуществляться и операции по "вторичному" размещению ранее полученных векселей. В данном случае речь идет о привлечении векселедержателем заемных средств, в обеспечение которых заимодавцу (кредитной организации) передается ранее полученный вексель (в частности, за поставленную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, проданные товары). Полученный таким образом банковский кредит будет отражаться организацией-векселедержателем по кредиту счета 66 или счета 67 на сумму номинальной стоимости векселя и дебету счетов учета денежных средств (счета 51 и 52) в сумме фактически полученного кредита и счета 91 на сумму причитающего кредитной организации дисконта. Погашение задолженности по полученному кредиту производится векселедержателем (операции учета (дисконта) векселей) на основании извещения кредитной организации об уплате векселедателем (иным плательщиком) суммы долга.

В бухгалтерском учете векселедержателя данная операция найдет отражение по дебету счетов 66 и 67 и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств.

Данные затраты включают расходы организации-заемщика, непосредственно связанные с получением указанных заемных средств. В частности, это могут быть расходы по исследованию рынка кредитных услуг (юридические и консультационные услуги), оплата услуг типографий (специализированных организаций) по размещению тиража облигаций, оплата регистрационных сборов, расходы по проведению экспертиз, оплата нотариальных услуг (в случаях, предусмотренных действующим законодательством), услуг связи, а также других подобных расходов. Дополнительные затраты являются операционными расходами организации-заемщика и относятся ею в бухгалтерском учете на счет 91 в том отчетном периоде, когда были произведены указанные расходы.

Если дополнительные затраты составляют значительный объем (например, при эмиссии выпуска облигаций) и их одномоментное включение в текущие расходы приведет к существенному ухудшению финансового положения организации эмитента (заемщика), то последний вправе предварительно учесть эти затраты в составе дебиторской задолженности по счету 76 на отдельном субсчете. В последующем организация-заемщик в течение срока погашения соответствующих заемных обязательств равномерно списывает "отложенные" дополнительные затраты на операционные расходы (дебет счета 91 и кредит счета 76).

Решение об использовании счетов дебиторской задолженности для предварительного аккумулирования дополнительных затрат закрепляется в учетной политике организации-заемщика.

Курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по полученным займам и кредитам

Как известно, организации в некоторых случаях испытывают потребность в дополнительных валютных ресурсах. В этой ситуации кредитный договор или договор займа заключается на привлечение иностранной валюты. По условиям указанных договоров возврат основной суммы долга и начисление причитающихся заимодавцу процентов производятся, как правило, в той же валюте. Несовпадение по времени момента (отчетного периода) начисления процентов по займу или кредиту с периодом их фактического перечисления приводит к возникновению курсовых разниц. В зависимости от динамики изменения курса валюты расчетов данные курсовые разницы могут быть как положительными, так и отрицательными. В бухгалтерском учете исчисление курсовых разниц должно производиться в момент совершения операции (т.е. фактического перечисления процентов) и на дату составления бухгалтерской отчетности и относиться в качестве затрат по обслуживанию основной суммы долга на счет 91 в корреспонденции с дебетом (кредитом) счета 66 или счета 67.

Аналогичная ситуация имеет место и при заключении договоров займа или кредита, выраженных в иностранной валюте (или условных денежных единицах), когда предоставление займа или кредита, как и возврат основной суммы долга и процентов по ней, производится в рублях.

 

Рассматривая вопросы учета курсовых разниц по начисленным процентам за использованные заемные средства, нельзя забывать и о необходимости пересчета организациями-заемщиками основной суммы долга. Курсовые разницы, связанные с текущим изменением курса иностранной валюты, на основную сумму долга подлежат также отнесению на счет 91 в корреспонденции с дебетом (кредитом) счетов 66 и 67 в зависимости от положительного или отрицательного их значения.

В заключение хотелось бы отметить, что Положение вступает в силу с 1 января 2002 г. Это, по нашему мнению, позволит своевременно внести необходимые изменения и дополнения в рабочие документы организаций.

Виды затрат.

В Положении выделяются четыре вида затрат по кредитам и займам (п. 11 ПБУ):

Ø  проценты по займам и кредитам, причитающиеся к уплате;

Ø  проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям (под дисконтом в настоящем положении понимается разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении этого
векселя);

Ø  дополнительные затраты, произведенные в связи с получением заемных средств;

Ø  курсовые и суммовые разницы, возникающие при уплате процентов по займам и кредитам,   полученным  и  выраженным  в  иностранной  валюте  или условных  денежных единицах.

Затраты по займам и кредитам признаются расходами того периода, в котором произведены. Они являются операционными и включаются в финансовый результат организации (п. 14 ПБУ).

Однако для затрат по кредитам (займам), взятым на приобретение основных средств, материально-производственных запасов и иных ценностей. Положение устанавливает особый порядок, который мы рассмотрим далее.

Учет процентов по кредитам и займам.

Независимо от факта оплаты проценты по кредиту (займу) должны начисляться в том отчетном периоде, к которому они относятся. Для этого у счета 66 (67) надо открыть субсчет «Проценты по кредитам и займам». В учете должна быть сделана следующая проводка:

ДЕБЕТ 91  субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 66(67) субсчет «Проценты по кредитам и займам»

·        учтены проценты по кредиту (займу) в составе прочих расходов.

Иначе отражаются проценты при использовании кредита на капитальные вложения, приобретение материально-производственных запасов, ценных бумаг.

Затраты по кредитам, использованным для                        приобретения или строительства основных средств.

Применительно к основным средствам в Положении используется новый термин – «инвестиционные активы». К ним относятся объекты основных средств, подготовка которых к использованию требует значительного времени.

Затраты по кредитам, направленным на приобретение или строительство основных средств, включаются в их первоначальную стоимость. Погашаться они будут через начисление амортизации, кроме тех объектов, по которым по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется. Тогда затраты учитываются как операционные расходы (п. 23 ПБУ):

ДЕБЕТ 91 «Прочие расходы» КРЕДИТ 66 (67) «Проценты по кредитам и займам»

·        проценты по кредитам учтены в составе прочих расходов.

Однако для того, чтобы затраты увеличивали первоначальную стоимость основного средства, в положении есть ряд условий:

·        основное средство в будущем принесет экономические выгоды или будет использовано для управленческих нужд;

·        есть расходы по его приобретению или строительству;

·        начаты работы по его строительству;

·        затраты по займам уже произведены или есть обязательства по их осуществлению;

·        основное средство не введено в эксплуатацию.

Если эти условия не выполнены, то затраты по обслуживанию займа включаются в операционные расходы.

Когда строительство основных средств прекращается на срок более трех месяцев, включение затрат в первоначальную стоимость приостанавливается, и они учитываются в составе операционных расходов. При этом дополнительное согласование технических или организационных вопросов не считается прекращением работ.

Пример

В январе 2002 года 000 «Стелла» получило кредит в сумме 1 000 000 руб. для строительства здания. Кредит получен на три года. За пользование кредитом «Стелла» ежемесячно начисляет и уплачивает проценты в размере 20 000 руб. В январе 2002 года начались строительные работы. Бухгалтер «Стеллы» ежемесячно начисляет проценты по кредиту;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 67 «Проценты по кредитам и займам»

 –  20 000 руб. –  начислены проценты за пользование кредитом.

–  Допустим,  что  с марта по август 2002 года  (шесть месяцев) строительство приостановлено. За этот период бухгалтер будет начислять проценты следующим образом:

ежемесячно в течение первых трех месяцев приостановления работ (март, апрель, май)

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 67 «Проценты по кредитам и займам»

– 20 000 руб. – начислены проценты за пользование кредитом;

ежемесячно в последние три месяца приостановления работ

(июнь, июль, август)

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 67 «Проценты по кредитам и займам»

–  20 000 руб. –  начислены проценты за пользование кредитом.

С сентября 2002 года строительные работы продолжены. Бухгалтер будет ежемесячно начислять проценты так:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 67 «Проценты по кредитам и займам»

–  20 000 руб. –  начислены проценты за пользование кредитом.

ПБУ 15/01 позволяет организациям использовать на приобретение или возведение основных средств заемные средства, полученные на иные цели.

В этом случае нужно будет учитывать проценты новым способом: с использованием средневзвешенной ставки (п. 29 ПБУ). Она определяется как отношение расходов по займам, не предназначенным для приобретения инвестиционных активов, к средневзвешенной сумме таких займов, не погашенных в течение отчетного периода.

В приложении к ПБУ 15/01 объясняется ее расчет. Он непростой, и едва ли многие захотят им заниматься. Учитывая, что при определении налога на прибыль этот расчет абсолютно не нужен: проценты принимаются вне зависимости от цели кредита в пределах установленного лимита (ст. 269 НК РФ).

В такой ситуации гораздо проще договориться об изменении формулировки в договоре займа (кредита) и указать в нем те цели, на которые заем (кредит) действительно был потрачен.

Сумма кредита (займа) может быть использована для осуществления краткосрочных или долгосрочных финансовых вложений при условии, что расходы на покупку или строительство основного средства снизились.

В такой ситуации затраты, связанные с получением кредита (займа), уменьшаются на сумму дохода, полученного от временного использования заемных средств в качестве финансовых вложений.

Пример

В январе 2002 года ЗАО «Калинка» получило кредит в сумме 1 000 000 руб. на строительство производственного помещения на два года. За пользование кредитом «Калинка» ежеквартально уплачивает проценты в размере 60 000 руб.

В I квартале 2002 года рыночная стоимость строительных материалов снизилась. Поэтому кредит в сумме 300 000 руб. был использован для покупки краткосрочных ценных бумаг. Доход, полученный в I квартале 2002 года от вложения кредита в ценные бумаги, составил 36 000руб.

Сумма процентов, которая подлежит включению в первоначальную стоимость здания цеха за I квартал 2002 года, составит: 60 000 руб. – 36 000 руб. = 24 000 руб.

Сумма процентов по кредиту в размере 36 000 руб. Учитывается в составе операционных расходов.

При начислении процентов по кредиту бухгалтер «Калинки» сделает проводки:

ДЕБЕТ 08   КРЕДИТ 67 «Проценты по кредитам и займам»

– 24 000 руб. – начислены проценты по кредиту, включаемые в первоначальную стоимость помещения;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 67 «Проценты по кредитам и займам» – 36 000 руб. – начислены проценты по кредиту, включаемые в состав операционных расходов.

Затраты по кредитам и займам, использованным                     для оплаты товарно-материальных ценностей.

Учет затрат по кредиту будет различаться в зависимости от того используете вы кредит для оплаты материальных ценностей, уже оприходованных на балансе организации или нет.

Если организация использует займы для предварительной оплаты товарно-материальных ценностей, то расходы по ним относятся на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой.

После принятия к бухгалтерскому учету ТМЦ дальнейшее начисление процентов и других расходов, связанных с обслуживанием займа, отражаются в бухгалтерском учете как операционные расходы организации-заемщика.

Пример

ООО «Свобода» 1 февраля 2002 года взяло в банке кредит на сумму 600 000 руб. на два месяца. За пользование кредитом организация ежемесячно должна начислять и уплачивать проценты в размере 13 000 руб. Кредит был направлен на предварительную оплату товаров. Стоимость товаров составляет 600 000 руб. (в том числе НДС - 100 000 руб.). Товары были получены «Свободой» 28 февраля 2002 года.

В феврале бухгалтер сделает записи:

ДЕБЕТ 51   КРЕДИТ 66

–         600 000 руб. – получен кредит;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» КРЕДИТ 51

–         600 000 руб. – перечислен аванс в оплату товаров;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» КРЕДИТ 66 «Проценты по кредитам и займам»

–         13 000 руб. – начислены проценты, подлежащие уплате по банковскому кредиту за февраль;

ДЕБЕТ 66 «Проценты по кредитам и займам» КРЕДИТ 51

– 13 000 руб. – перечислены проценты по кредиту банку;

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

–           500 000 руб. (600 000 –100 000) – оприходованы товары;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 100 000 руб. – отражен НДС;

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»

–  13 000 руб. – увеличена стоимость товаров на сумму расходов по кредиту (в части перечисленного аванса);

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»

–  600 000 руб. – зачтен аванс.

В марте бухгалтер сделает запись:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 66 «Проценты по кредитам и займам»

– 13 000 руб. – начислены проценты, подлежащие уплате по банковскому кредиту за март;

ДЕБЕТ 66 «Проценты по кредитам и займам» КРЕДИТ 51

– 13 000 руб. – перечислены проценты по кредиту банку;

ДЕБЕТ 66 КРЕДИТ 51

– 600 000 руб. – погашен кредит.

Проценты по займам, обеспеченным выдачей                   собственных векселей.

Для учета процентов и дисконтов по векселям также применяется особый порядок.

При выдаче векселя организация должна отразить указанную в нем сумму как кредиторскую задолженность. Проценты и дисконт по векселю включаются в состав операционных расходов. Списывать эти проценты можно двумя способами: либо относить на операционные расходы сразу после начисления, либо предварительно учитывать в составе расходов будущих периодов (п. 18 ПБУ). Так же будут учитываться проценты и дисконт по облигациям.

Пример

ЗАО «Калинка» получило кредит в банке под 60 процентов годовых под залог векселя, полученного от покупателя, со сроком погашения через месяц. Номинальная стоимость векселя — 1500 руб.

Бухгалтер «Калинки» сделает проводки:

ДЕБЕТ 009 субсчет «Векселя в залоге»

– 1500 руб. – передан вексель в обеспечение возврата кредита;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66

– 1500 руб. – получена сумма кредита;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 66

75 руб. (1500 руб. # 60% : 12 мес.) – отражен ссудный процент.

После того как из банка получено сообщение о погашении векселя, бухгалтер сделает проводки:

ДЕБЕТ 66 КРЕДИТ 62 субсчет «Векселя полученные»

– 1500 руб. – погашены вексель и кредит;

КРЕДИТ 009 субсчет «Векселя в залоге»

– 1500 руб. – погашен вексель, переданный ранее в обеспечение кредита.

Если вексель не будет оплачен в срок и банк вернет вексель ЗАО «Калинка», надо сделать проводки:

КРЕДИТ 009 субсчет «Векселя в залоге»

– 1500 руб. – возвращен вексель, переданный ранее в обеспечение кредита;

ДЕБЕТ 66 КРЕДИТ 51

– 1500 руб. – возвращена банку сумма кредита.

Учет займов и кредитов.

Договоры  займа регулируются главой 42 «Заем   и   кредит» Гражданского кодекса. По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Иностранная валюта и валютные ценности могут   быть предметом договора займа с соблюдением правил ст. ст. 141, 142 и 298 ГК.

Организация-заемщик принимает к учету полученные  денежные средства.

Классификация обязательств.

Классификация обязательств на краткосрочные и долгосрочные определяет отражение обязательств на счетах бухгалтерского учета и имеет  существенное значение для анализа статей бухгалтерского баланса,   а также  позволяет  более  обоснованно   исчислять платежеспособность организации.

Краткосрочные обязательства включают задолженность, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев после возникновения, и задолженность по текущим расчетам (краткосрочные кредиты и займы, текущая кредиторская задолженность, краткосрочные налоговые кредиты и т.п.).

Долгосрочные  обязательства включают  задолженность, сроки погашения которой определены не менее чем через 12 месяцев после отчетной даты. Долгосрочные обязательства переклассифицируются в краткосрочные и соответственно отражаются в бухгалтерском учете и балансе, если по состоянию на отчетную дату до срока их погашения остается менее 12 месяцев.

Кредиты и займы, возникающие как краткосрочные обязательства в результате целенаправленных действий администрации организации по получению средств от кредитных учреждений и других юридических (физических) лиц, оформляются кредитными договорами и договорами займа, в которых согласовываются условия их получения и возврата, процентные ставки, назначение, обеспечение и др.

Долгосрочные обязательства по кредитам и займам, срок погашения которых наступает в текущем отчетном году, также должны учитываться на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», так как до срока их окончательного погашения остается менее 12 месяцев.

ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их           обслуживанию»

С 1 января 2002 года вступило в действие положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденное приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. № 60н. Теперь у бухгалтеров есть четкие правила учета займов и кредитов, а также затрат, связанных с их получением и обслуживанием (включая использование векселей и облигаций).

Не распространяется новое ПБУ на кредитные и бюджетные учреждения, государственные и беспроцентные договоры займа.

Напомним, что применяется ПБУ только для целей бухгалтерского учета. При определении налога на прибыль надо руководствоваться 25-й главой Налогового кодекса.

Учет задолженности по кредитам и займам

При получении займа или кредита в бухгалтерском учете надо отразить основную сумму долга в размере поступивших денежных средств или стоимости вещей (товаров), если заем получен в натуральной форме (п. 3 ПБУ). Эта задолженность принимается к учету организацией-заемщиком в момент фактического получения денежных средств или товаров (п. 4 ПБУ).

Задолженность по полученным кредитам (займам) делится на краткосрочную (срок погашения по договору не превышает 12 месяцев) и долгосрочную (со сроком погашения более 12 месяцев) (п. 5 ПБУ). Краткосрочная задолженность отражается на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а долгосрочная на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

В момент получения займа делаются проводки:

ДЕБЕТ 51 (50, 52, 55) КРЕДИТ 66 (67)

– получен кредит (заем) в денежной форме;

ДЕБЕТ 10 (41…)  КРЕДИТ 66 (67)

– получен кредит (заем) в натуральной форме.

При учете долгосрочных кредитов и займов у бухгалтера есть возможность выбора. Он может учитывать их на счете 67 до погашения или перевести в состав краткосрочной задолженности на счет 66 в момент, когда до погашения кредита остается 365 дней (п. 6 ПБУ). Выбранный вариант надо указать в учетной политике и применять ко всем заемным средствам.

ПБУ 15/01 также подразделяет задолженность на срочную и просроченную. Просроченными считаются кредиты и займы, не погашенные в срок. Бухгалтер должен перевести задолженность в просроченную на следующий день после истечения срока возврата долга. Для этого на счетах 66 и 67 откройте субсчет «Просроченная задолженность».

Хотя сумма займа (кредита) указывается в договоре, довольно часто организация получает ее частями. В этом случае в бухгалтерском учете надо показать кредит в сумме фактически полученных денежных средств, а недополученную часть отразить в пояснительной записке к годовой отчетности.

Пример

В феврале 2002 года ЗАО «Калинка» заключило кредитный договор с банком на получение кредита в размере 800 000 руб. сроком на три года. В 2002 году организация получила только часть этой суммы – 600 000 руб.

Бухгалтер ЗАО «Калинка» в 2002 году в учете сделает записи:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 67

–  600 000 руб. – получен кредит.

В пояснительной записке к годовой отчетности за 2002 год бухгалтер укажет недополученную сумму кредита – 200 000 руб.

 

Задолженность по займам, полученным в валюте или выраженным в условных денежных единицах, учитывается заемщиком в рублях по курсу Центробанка, действовавшему на дату получения займа, размещения векселей или облигаций.

Если задолженность выражена в условных единицах, по которым курс Центробанка не установлен, то Положение позволяет вести учет по курсу, определенному соглашением между заемщиком и заимодавцем (п. 9 ПБУ)

 

Пример

ООО «Свобода» получило кредит от банка в сумме 30 000 долл. США. На валютный счет организации кредит был перечислен 10 января 2002 года. Кредит был возвращен 29 марта 2002 года.

Предположим, что официальный курс доллара США составил:

– на 10 января 2002 года – 29, 20 руб./USD;

– на 29 марта 2002 года – 29,40 руб./ USD.

10 января 2002 года бухгалтер «Свободы» сделает проводку:

ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 66

–  876 000 руб. (30 000 USD # 29,20 руб./ USD) – получен кредит банка.
29 марта 2002 года бухгалтеру надо сделать записи:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 66

–  6000 руб. ((29,40 руб./ USD – 29,20 руб./ USD) # 30 000 USD) – отражена отрицательная курсовая разница;

ДЕБЕТ 66 КРЕДИТ 52

–  882 000 руб. (876 000 + 6000) –  возвращен кредит.

Не забудьте, что корректировать задолженность исходя из официального курса иностранной валюты надо не только на дату возврата кредита, но и на дату составления бухгалтерской отчетности.

Возврат займа отражается как уменьшение кредиторской задолженности (п. 10 ПБУ). В учете делаются следующие записи:

ДЕБЕТ 66 (67) КРЕДИТ 50 (51, 52, 55)

– возвращены денежные средства,  полученные по договору кредита (займа) денежных средств;

ДЕБЕТ 66 (67) КРЕДИТ 10 (41)

– возвращены материалы (товары), полученные по договору товарного кредита.

По-прежнему в организации должен вестись аналитический учет по видам займов и кредитов (товарный, банковский и т. д.) и по организациям, выдавшим их. К тому же из аналитического учета должно быть ясно, на какие цели кредит получен.

Учет дополнительных затрат.

Помимо процентов часто при получении кредитов организации приходится нести дополнительные затраты. К ним относятся по лученные юридические и консультационные услуги, копировально-множительные работы, проведение экспертиз, услуги связи и иные затраты, непосредственно связанные с получением кредитов и размещением заемных обязательств.

Они относятся к операционным расходам в том отчетном периоде, в котором произведены. Отметим, что указанные затраты предварительно можно учитывать как дебиторскую задолженность, а затем включать в состав операционных расходов равномерно в течение срока погашения кредита (п. 20 ПБУ).

Пример

В 2002 году ООО «Свобода» получило в банке кредит в размере 1 000 000 руб. на три месяца. Организация оплатила услуги консультационной фирме за экспертизу этого договора в размере 18 000 руб. (без НДС).

В учетной политике ООО «Свобода» записано, что дополнительные затраты по займам и кредитам предварительно учитываются как расходы будущих периодов.

Бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 76

–  18 000 руб. –  отражены затраты на экспертизу;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

– 18 000 руб. – оплачены затраты по экспертизе;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66

– 1 000 000 руб. – получен кредит.

Ежемесячно в течение трех месяцев бухгалтер будет включать затраты на экспертизу равными долями в состав операционных расходов:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 97

– 6000 руб. (18 000 руб. : 3 мес.) – включена в состав операционных расходов часть затрат по экспертизе.

Финансовая отчетность.

В учетной политике на 2002 год необходимо указать, будет ли, организация переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную.

Также отразим, как будут списываться дополнительные затраты по заемным средствам. Их можно сразу списывать на операционные расходы или же предварительно учитывать как дебиторскую задолженность.

Помимо этого указать, будут ли проценты (дисконт) по заемным средствам, полученным от размещения векселей или облигаций, предварительно учитываться как расходы будущих периодов.

При сдаче годовой отчетности в пояснительной записке необходимо указать (п. 33 ПБУ) сведения:

·      о наличии и изменении размера задолженности по основным видам займов и кредитов;

·      о величине, видах и сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;

·      о сроках погашения основных видов займов, кредитов и других заемных средств;

·      о суммах затрат по займам и кредитам, включенных в операционные расходы и в стоимость инвестиционных активов;

·      о  величине средневзвешенной ставки  кредитов   и  займов  (при  ее  применении).   В пояснительной записке можно указать и другую дополнительную информацию по желанию организации.

 

Контакты

115419, г. Москва, ул. Шаболовка, д. 34, стр. 3.



Просьба заранее предупредить о приезде, т.к. специалисты распределены по объектам




info@masterbetonov.ru




ООО «Стройсервис» работает на рынке строительного производства c 1992 года.
Основной ценностью для нашей компании являются клиенты, поскольку единственный реальный актив компании — это люди, удовлетворенные нашей работой, которые еще раз захотят воспользоваться нашими услугами. Мы стремимся сделать своих клиентов своими партнерами.