// //
Дом arrow Научная литература arrow Бухучет в строительстве arrow Учет основных средств, временных зданий и сооружений
Учет основных средств, временных зданий и сооружений

1. Классификация и оценка основных средств.

Производственно-хозяйственная деятельность каждого структурного подразделения, филиала железнодорожного транспорта обеспечивается не только материальными, трудовыми и финансовыми ресурсами, но и необходимыми основными средствами. Это средства труда, которые в сочетании с материальными условиями процесса труда людей составляют производственный процесс.

Средства труда – это орудия производства в виде рабочих машин, механизмов, оборудования, инструмента, локомотивов, вагонов и т.п., с помощью которых воздействуют на предметы, а материальные условия процесса труда людей – производственные здания, сооружения (железнодорожный путь, мосты, тоннели, устройства электрифицированных линий, СЦБ и связи) и др. Совокупность средств труда образуют понятие основных средств.

Основные средства участвуют в процессе производства в течение длительного периода времени. При этом они сохраняют первоначальную физическую форму и свойства, но постепенно снашиваются и переносят свою стоимость на изготовленный продукт, выполненные работы и оказанные услуги по частям в течение срока полезного использования.

В современных условиях в бухгалтерском учете в качестве основных средств признаются такие активы, которые используются в процессе производства или для управленческих нужд организации в течение срока, превышающего 12 месяцев. При этом основные средства не предполагается перепродавать, и они в будущем должны приносить организации экономические выгоды (доход). Средства труда, не отвечающие перечисленным условиям, учитываются в составе оборотных активов и квалифицируются как готовая продукция, товары или материалы.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты природоиспользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Основные средства в своей совокупности образуют материально-техническую базу и определяют производственную мощность железнодорожного транспорта.

Строительная отрасль является фондоемкой отраслью, их объем основных средств постоянно возрастает в результате оснащения его новой техникой, имеющей более высокую стоимостью.

В условиях рыночной экономики повышается ответственность организаций за эффективное использование основных средств, что ведет к возрастанию роли экономической информации о наличии и движении основных средств, об источниках их формирования и, следовательно, организации более точного и своевременного их учета.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются: своевременный контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования; правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете поступления, перемещения и выбытия основных средств; контроль за правильным исчислением суммы амортизации способом согласно учетной политике и включением ее в себестоимость продукции или выполненных работ; контроль за использованием по назначению средств, выделенных на ремонт основных средств; контроль за правильным и  эффективным использованием основных средств с целью выявления резервов повышения фондоотдачи и улучшения экономических показателей работы организации; своевременное составление достоверной отчетности о наличии и движении основных средств.

В основе рациональной организации бухгалтерского учета основных средств лежит их классификация. Она осуществляется по признакам, обеспечивающим выполнение бухгалтерским учетом функций контроля и управления производством. С помощью классификации создается единообразная группировка основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

Основные средства железнодорожного транспорта разнообразны по составу и назначению. Вся совокупность основных средств в целях учета и контроля их наличия и использования группируются прежде всего по отраслям народного хозяйства – промышленность, строительство, сельское хозяйство, транспорт, жилищно-бытовое хозяйство и бытовое обслуживание населения, торговля и т.п.

Основные средства относятся к той или иной отрасли в зависимости от вида деятельности хозяйствующего субъекта и его структурных подразделений. Каждая организация может иметь в распоряжении основные средства, относящиеся к различным отраслям хозяйства.

Классификация основных средств по отраслям народного хозяйства исходя их сводных по стране данных судить о насыщенности основными средствами отдельных отраслей.

В зависимости от назначения в производственно-хозяйственной деятельности организации основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные.

К основным средствам производственного назначения относятся средства отраслей сферы материального производства и в бухгалтерском учете железных дорог подразделяются на производственные основные средства транспорта и производственные основные средства других отраслей народного хозяйства. Основными средствами непроизводственного назначения являются основные средства отраслей, оказывающих услуги непроизводственного характера. Они непосредственно не участвуют в процессе производства, но обслуживают социальные нужды персонала организации (основные средства жилищно-коммунального хозяйства, торговли и т.п.). В бухгалтерском учете эти основные средства образуют отдельную классификационную группу. К ним относятся основные средства культуры, спорта, здравоохранения, жилищного хозяйства и др.

По натурально-вещественному составу в зависимости от целей использования и выполняемых функций основные средства железнодорожного транспорта согласно типовой классификации подразделяются на следующие виды (группы): здания; сооружения; машины и оборудование; транспортные средства; инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь; рабочий и продуктивный скот; многолетние насаждения; капитальные затраты на улучшение земель (без сооружений); прочие основные средства.

Предприятие определяет принадлежность основных средств к той или иной группе (подгруппе) по данным паспортов, инструкций по эксплуатации, описаний и другой технической документации или по заключению специалистов соответствующих функциональных служб.

Деление основных средств на группы и подгруппы необходимо при анализе их материального состава и эффективности использования. Оно характеризует основные средства с точки зрения технологических функций, выполняемых отдельными группами, что особенно с отношении наиболее активной части производственных основных средств (подвижного состава, машин, оборудования и т.п.)

 По степени использования в производственном процессе основные средства подразделяются в учете на действующие и бездействующие. К действующим относят основные средства, находящиеся в эксплуатации. Действующими являются и объекты основных средств, находящиеся в восстановлении (реконструкция, модернизация, ремонт), продолжительность которого не превышает 12 месяцев. Объекты основных средств, переведенные по решению руководителя организации на консервацию на срок менее трех месяцев, не исключаются из числа действующих. При сроке консервации более трех месяцев объекты переводятся в группу бездействующих основных средств. Бездействующими считаются также основные средства в запасе (резерве) и объекты в стадии восстановления со сроком, превышающем 12 месяцев.

Деление основных средств на действующие и бездействующие по признаку их участия в производственном процессе необходимо потому, что от этого зависит правильность начисления амортизации. Так, по основным средствам, находящимся в запасе и в эксплуатации, амортизация начисляется, а по основным средствам, находящимся на консервации, амортизация вообще не начисляется.

По принадлежности основные средства в бухгалтерском учете подразделяют на собственные, арендованные и в хозяйственном ведении. Собственные основные средства являются имуществом хозяйствующего субъекта, которым он не только пользуется, но и владеет и распоряжается. Это служит основанием учитывать такие основные средства на балансовых счетах. Арендованные основные средства находятся у хозяйствующего субъекта (арендатора) на праве временного пользования и в бухгалтерском учете отражаются на забалансовых счетах как ценности ему не принадлежащие. Основные средства в хозяйственное ведение организация получает от учредителя в постоянное пользование и владение, но без права распоряжения ими.

Для контроля за наличием и движением основных средств по соответствующим признакам и для других целей необходимо определить единицу их учета. За единицу учета основных средств принимается инвентарный объект, являющийся законченным устройством, предметом или комплексом предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, относящимися к данному объекту. Инвентарные объекты индивидуальны, качественно различны и поэтому обладают признаками, необходимыми и достаточными для обособленного учета. В совокупности инвентарные объекты подразделяют на единичные (отдельный локомотив, станок, отдельно стоящее здание и т.п.) и сложные, состоящие из нескольких предметов (1 км земляного полотна, 1 км верхнего строения пути, 1 стрелочный перевод и т.п.).

Под инвентарным объектом понимается также общее количество массовых однотипных предметов наименования, находящихся в ведении организации (грузовые вагоны, контейнеры и т.п.).

Для контроля за наличием и сохранностью основных средств каждому объекту присваивают инвентарный номер, который в дальнейшем указывают в первичных документах и регистрах по учету основных средств. Инвентарный номер объекта сохраняется на весь период его нахождения в структурном подразделении.

При выбытии объекта его инвентарный номер не присваивается вновь поступившим объектам, что позволяет избежать путаницы и ошибок в учете.

Важным условием правильной организации учета основных средств является их оценка. Различают три оценки основных средств: первоначальную, восстановительную и остаточную.

В бухгалтерском учете основные средства отражаются на первоначальной стоимости, содержание которой различимо в зависимости от условий поступления объектов.

При приобретении за плату, возведении или изготовлении объектов первоначальная стоимость представляет собой сумму фактических затрат до момента ввода объектов в эксплуатацию. Это суммы, уплачиваемые продавцу (поставщику) согласно договору, затраты на доставку и установку, сооружение объектов (по договору строительного подряда), расходы на проектно-изыскательные работы, консультационные и информационные услуги, таможенные и государственные пошлины, услуги посреднических организаций, расходы по приведению объектов в состояние, пригодное для эксплуатации и др. При строительстве объектов хозяйственным способом основные средства принимают к учету по фактической себестоимости их возведения.

По основным средствам, полученным безвозмездно, первоначальной стоимостью является их рыночная стоимость на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Основные средства приобретаются, сооружаются и изготавливаются в разное время, в связи с чем, меняется уровень цен, тарифов, норм оплаты труда и его производительность. Поэтому однородные объекты основных средств на практике имеют неодинаковую первоначальную стоимость. Между тем, стоимость основных средств оказывает существенное влияние на экономические показатели деятельности организации. Одним из таких показателей является сумма амортизационных отчислений, необходимая для воспроизводства основных средств. В целях создания благоприятных экономических условий для активного обновления основных средств необходимо периодически проводить их переоценку исходя из действующих на данный момент цен, тарифов, норм и т.п. Эта стоимость называется восстановительной и в дальнейшем используется в бухгалтерском учете и в расчетах, как и первоначальная стоимость.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они зафиксированы в учете, кроме переоценки, возможно в результате реконструкции, достройки, модернизации и т.п., осуществляемых в порядке капитальных вложений, а также в случаях частичной ликвидации объектов.

Основные средства в процессе использования изнашиваются, отчего их первоначальная стоимость уменьшается. В бухгалтерском учете применяется понятие остаточной стоимости, которая представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и суммой накопленной амортизации. Остаточная стоимость является величиной расчетной и непосредственно на счетах бухгалтерского учета не отражается. По этой стоимости основные средства принято показывать в бухгалтерском балансе хозяйствующего субъекта.

2.Учет поступления основных средств.

При образовании хозяйствующих субъектов различных форм собственности необходимо первоначальное формирование основных средств. Акционерное общество формирует основные средства за счет объектов, внесенных учредителями в уставный капитал в согласованной сторонами денежной оценке.

Поступление основных средств может производиться в децентрализованном или централизованном порядке. В первом случае приобретение, изготовление основных средств осуществляется организациями самостоятельно за счет соответствующих источников финансирования, во втором – структурные подразделения ОАО «Росжелдорстрой» получают основные средства, приобретенные, созданные централизованно за счет финансовых ресурсов единого хозяйствующего субъекта (ОАО «Росжелдорстрой»).

При любом порядке поступления основных средств для оформления зачисления отдельных объектов в состав основных средств и учета ввода их в эксплуатацию применяется акт о приеме-передаче объекта основных средств (форма №ОС-1). В нем указываются наименование объекта, краткая его характеристика, год выпуска, дата ввода в эксплуатацию, первоначальная стоимость, срок полезного использования, способ начисления и норма амортизационных отчислений и другие сведения.

Ввод в эксплуатацию вновь построенных или приобретенных основных средств осуществляется по акту, составляемому в одном экземпляре приемочной комиссией. После оформления операции поступления акт вместе с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию, где на его основании производятся записи в синтетическом и аналитическом учете.

Для оформления приемки нескольких однотипных объектов производственного и хозяйственного инвентаря, инструмента, имеющих одинаковую стоимость и принятых в одном календарном месяце под ответственность одного и того же лица, составляется общий акт на все их количество.

При безвозмездном поступлении объектов, приобретении за плату у других организаций, перемещении от структурных подразделений отрасли акт о приеме-передаче составляется в двух экземплярах. Один экземпляр служит документом, на основании которого принимающая сторона отражает в учете поступление объекта, а другой остается у передающей стороны. Акт составляется также для оформления перемещения объектов основных средств внутри структурного подразделения (из одного цеха в другой, со склада в цех и т.п.). На основании акта бухгалтерия производит соответствующие записи только в аналитическом учете основных средств.

Первичные документы о поступлении основных средств используются для отражения операции в синтетическом учете на бухгалтерском счете 01 «Основные средства». По дебету этого счета указывают первоначальную стоимость. которая в дальнейшем сохраняется неизменной в течение всего времени нахождения объекта в данной организации за исключением, когда объект подвергается достройке, модернизации, переоценке и т.п. или имеет место частичная ликвидация. Необходимость сохранения в учете первоначальной стоимости важно с точки зрения определения амортизационных отчислений, расчета и последующего анализа показателей использования основных средств (фондоотдачи, фондоемкости, фондовооружености и т.п.).

Первоначальная стоимость основных средств определяется по данным счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», на котором предварительно калькулируется фактическая себестоимость приобретенных, созданных объектов (см. гл. 4). Основные средства, поступившие от акционеров в порядке оплаты акций, также учитываются на счете 08. На стоимость основных средств, переданных акционерам в уставный капитал общества, и расходов по их доставке счет 08 дебетируется в корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями». На сформированную первоначальную стоимость бухгалтерия акционерного общества составляет запись по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Поступление построенных подрядным или хозяйственным способом объектов основных средств, а также приобретенных за плату, отражается в учете по дебету счета 01 и кредиту счета 08.

Основные средства, поступившие в безвозмездном порядке и оцененные по рыночной стоимости, представляет собой особый доход для данной организации, который подлежит распределению между будущими отчетными периодами срока эксплуатации объекта. Поэтому при безвозмездном поступлении объекта сначала образуется подлежащий распределению доход (кредит счета 98 «Доходы будущих периодов») и формируется полная стоимость объекта (дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»), а затем отражается принятие объекта к учету на дебет счета 01 «Основные средства» с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

На сумму начисленной амортизации по безвозмездно полученным основным средствам уменьшается их рыночная стоимость и соответственно увеличивается финансовый результат организации (дебет счета 98 «Доходы будущих периодов» и кредит счета 91 «прочие доходы и расходы»).

Поступление объектов основных средств при перемещении их между филиалами и другими структурными подразделениями ОАО «Росжелдорстрой» отражается  через счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» путем составления записи по кредиту счета 79.09 «По прочим операциям» и дебету счета 01 «Основные средства». Вместе с объектом структурное подразделение принимает от передающей стороны и сумму накопленной амортизации записью по дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Основанием для составления записей по учету внутреннего перемещения наряду с актом о приеме-передаче основных средств служит извещение, два экземпляра которого передающая сторона вместе с актом передает получателю объекта. Один экземпляр извещения с отметкой об оприходовании объекта возвращается передающей стороне, которая только в этом случае получает право на списание объекта со счета 01 «Основные средства». Такой порядок применения извещений позволяет избежать двойного учета одного и того же объекта или оставить объект вне учета.

3.Учет аренды основных средств.

Основные средства могут передаваться организацией в текущую (краткосрочную) аренду или лизинг. Передача основных средств в текущую аренду осуществляется на основании договора аренды и оформленного акта приема-передачи объекта основных средств формы ОС-1.

Краткосрочная аренда позволяет арендодателю более эффективно использовать принадлежащие ему основные средства, которые по каким-либо причинам временно не используются. В этом случае собственник имущества получает дополнительный доход в виде дополнительной платы, а арендатор может временно использовать эти основные средства без расходования средств, предназначенных на капитальные вложения.

Арендодатель при передаче отдельных объектов основных средств в аренду в бухгалтерском учете составляет внутреннюю запись по счету 01 «Основные средства» или отражает эту операцию в инвентарной карточке путем перемещения карточки объекта в разделе «Основные средства, переданные в аренду».

Синтетический учет арендованных основных средств арендатор ведет на одноименном забалансовом счете 001. Регистром аналитического учета является копия инвентарной карточки, которую составляет арендодатель и передает арендатору вместе с актом приема-передачи объекта. Карточки и принятые в аренду объекты имеют инвентарные номера, присвоенные арендодателем. В инвентарной картотеке арендатора эти карточки хранятся в разделе «Арендованные основные средства»

Со стоимости каждого объекта основных средств, переданных в аренду, арендодатель по установленным нормам начисляет амортизацию, а также несет расходы по их обслуживанию и т.п., суммы которых предварительно учитывают на счете 23 «Вспомогательные производства» по элементам затрат. По окончании месяца общая сумма с этого чета списывается на дебет счета 90 «Продажи». В подразделениях ОАО «РЖД» сдача в аренду имущества относится к обычным видам деятельности, поэтому арендная плата, получаемая арендодателем, отражается как выручка.

Учет расчетов на аренде основных средств ведут на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Арендная плата может начисляться ежемесячно или авансом за более длительное время: квартал, полгода или год. При ежемесячном начислении арендодатель причитающуюся арендную плату отражает в учете как выручку записью по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 90 «Продажи».

Арендатор основных средств на сумму арендной платы увеличивает издержки производства в виде общехозяйственных расходов составляя бухгалтерскую запись по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Если договором аренды предусмотрено авансовое начисление арендных платежей, то арендодатель причитающуюся их сумму отражает по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным» и дебету счета 51 «Расчетные счета», а арендатор по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по авансам выданным» и кредиту счета 51.

При наступлении соответствующего отчетного месяца доля начисленных авансов арендодателем относится на увеличение выручки по дебету счета 62 и кредиту счета 90, а арендатор погашает за счет общехозяйственных расходов: дебет счета 26, кредит счета 60.

По истечении срока аренды объекта основных средств возвращают арендодателю. Возврат оформляют актом приема-передачи основных средств, на основании которого бухгалтерия арендатора учитывает эту операцию по кредиту забалансового счета 001 «Арендованные основные средства». К бухгалтерской записи прикладывают изъятую из картотеки копию инвентарной карточки объекта.

Лизинг – это сдача в аренду различных видов основных средств преимущественно на среднесрочный и долгосрочный период. Осуществляется лизинг в рамках трехсторонней сделки: лизинговая фирма (предприятие) – арендодатель приобретает у изготовителя (владельца) имущество по выбору клиента (арендатора), которое и передается в распоряжение (аренду) последнему. Отношения сторон оформляются лизинговым соглашением (контрактом), включающим: стоимость сдаваемого в аренду имущества и срок действия контракта, размер арендной платы, процентную ставку, периодичность платежей остаточную стоимость имущества по окончании срока аренды и др. В период действия соглашения юридическое право собственности на имущество принадлежит арендодателю, а право на пользование – арендатору.

Использование лизинга для финансирования приобретения и использования основных средств позволяет арендатору пользоваться имуществом без единовременного крупного вложения собственных средств на их покупку; уменьшить часть облагаемой налогом прибыли на сумму арендных платежей, которые рассматриваются как текущие расходы; обеспечить ускоренную амортизацию оборудования, так как срок аренды, как правило, меньше нормативных сроков амортизации.

Различают два вида лизинга: оперативный и финансовый.

При оперативном лизинге арендодатель может сдавать в краткосрочную (до одного года) аренду транспортные средства, строительную технику, приборы и т.п. Особенностью этого вида лизинга является то, что после эксплуатации указанные средства возвращаются их владельцу-арендодателю и лизингополучатель не обладает правом выкупа полученного имущества.

Лизингополучатель полученное имущество учитывает на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства», а за пользование им начисляет арендные платежи путем включения их в издержки производства: дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы», кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Лизингодатель на сумму арендных платежей выписывает счет арендатору и отражает эту операцию по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».

Наряду с выручкой от лизинговой деятельности лизингодатель учитывает расходы по содержанию и обслуживанию имущества, сданного в аренду, используя для этого счет 20 «Основное производство» или счет 23 «Вспомогательные производства», как это предусмотрено на железных дорогах и других филиалах ОАО «РЖД». Общая сумма этих расходов в конце месяца списывается с кредита счетов 20 (23) на дебет счета 90 «Продажи» для определения финансового результата.

Финансовый лизинг является наиболее широко применяемой формой арендных отношений. Он характеризуется средне- и долгосрочным характером договоров, в процессе реализации которых происходит амортизация полной или большей части стоимости имущества, а также передачей права собственности на имущество арендатору по окончании срока аренды.

Существенной чертой финансового лизинга является невозможность расторжения договора в течение так называемого основного срока аренды, т.е. срока, необходимого для возмещения расходов арендодателя.

По условиям договора лизингополучатель может принимать или не принимать на свой баланс лизинговое имущество, в связи с этим определяется порядок учета операций у лизингодателя и лизингополучателя.

Лизинговая фирма приобретает движимое или недвижимое имущество у определенных продавцов по заказу арендатора и фактические затраты по приобретению учитывает на счете 08 «Вложение во внеоборотные активы», с которого объекты имущества, подлежащие сдаче в аренду, оприходуются по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Сумма по договору финансового лизинга включает затраты арендодателя на приобретение имущества и процентное вознаграждение, образующее его доход.

 Лизингополучатель относит лизинговые платежи на себестоимость своей продукции, уменьшая, таким образом, сумму налога на прибыль, что призвано стимулировать развитие этой формы финансирования долгосрочных инвестиций. В связи с этим, акционерному обществу «Росжелдорстрой» более рационально использовать финансовый лизинг при реализации программы обновления подвижного состава, другой техники, чем осуществлять единовременные капитальные вложения.

Если по условиям договора переданное имущество остается на балансе лизингодателя до момента его выкупа, то сдачу в аренду отражают записями внутри счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» по отдельному субсчету «Имущество, сданное в аренду». Лизингополучатель это имущество учитывает на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Срок действия договора финансового лизинга обычно определяется сроком амортизации объекта лизинга. Сумму начисленной амортизации лизингодатель накапливает по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с дебетом счетов затрат на производство. В тех случаях, когда суммы начисленных лизинговых платежей превышают стоимость принятого в аренду имущества, разницу относят на расходы будущих периодов (дебет счета 97) с кредита счета 76 субсчет «Арендные обязательства» с последующим списанием на издержки производства доли разницы, приходящейся на отчетный период (дебет счета 20 «Основное производство» кредит счета 76).

При передаче объекта лизинга в собственность арендатора лизингодатель списывает сумму накопленной амортизации записью по дебету счета 02 и кредиту счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

В свою очередь, лизингополучатель стоимость этого объекта списывает с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства» и одновременно на ту же сумму увеличивает стоимость собственных основных средств путем составления записи по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

При передаче объекта лизинга (по условиям договора) на баланс лизингополучателя арендодатель уменьшает стоимость лизингового имущества и увеличивает дебиторскую задолженность по лизинговым платежам, отражая эту операцию по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 03. Кроме того, задолженность увеличивается на сумму лизингового вознаграждения (дебет счета 76, кредит счета 98 «Доходы будущих периодов»). Так как в течение всего срока аренды лизингодателем сохраняется право собственности на объекты лизинга, то их передача лизингополучателю одновременно отражается им на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду». По мере поступления лизинговых платежей на счета денежных средств соответствующая доля лизингового вознаграждения, относящаяся к отчетному периоду, списывается лизингодателем со счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 90 «Продажи» как выручка этого периода. Если лизинговое вознаграждение учитывается по предъявленным счетам-фактурам, то оно отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».

При принятии к учету объектов лизинга на баланс лизингополучателя последний на сумму арендных обязательств согласно договору лизинга дебетует счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет «Арендные обязательства». На счет 08 лизингополучатель относит и другие расходы, связанные с получением объекта лизинга. По сформировавшейся первоначальной стоимости объекты лизинга принимаются к учету по счету 01 субсчет «Основные средства, принятые в аренду». По мере начисления лизинговых платежей арендные обязательства лизингополучателя уменьшаются (дебет счета 76 субсчет «Арендные обязательства») и увеличиваются текущие обязательства по лизинговым платежам (кредит счета 76 субсчет «Расчеты по лизинговым платежам»). По окончании срока договора лизинга и оплаты всей предусмотренной им суммы объект лизинга переходит в собственность лизингополучателя, что в его учете отражается записью по дебету счета 01 субсчет «Основные средства собственные» и кредиту счета 01 субсчет «Основные средства, принятые в аренду».

Лизингодатель соответственно снимает эти объекты с забалансовго счета (кредит счета 011 «основные средства, сданные в аренду»).

Общая схема учета финансового лизинга показана на рис. 5.1. и 5.2.

 

 

Рис. 5.1. Общая схема учета финансового лизинга (лизинговое имущество на балансе лизингодателя)
(Рис. 5.1. к учебнику «Бухгалтерский учет)

Лекция 03 


Рис. 5.2. Общая схема учета финансового лизинга (лизинговое имущество на балансе лизингополучателя).

(Рис. 5.2. к учебнику «Бухгалтерский учет)

 
Лекция 03
 


4.Учет выбытия основных средств.

Под выбытием основных средств следует понимать списание их с баланса юридического лица или его обособленного структурного подразделения в результате физического и морального износа, продажи и безвозмездной передачи сторонним организациям, передачи в уставный капитал, создаваемых коммерческих организаций, в совместную деятельность в рамках простого товарищества, неправильно учтенных в составе основных средств и др. К выбытию не относят перемещение основных средств внутри обособленного структурного подразделения (из цеха в цех, из цеха на склад и т.п.), поскольку оно не вызывает учетных записей по списанию основных средств, а отражается лишь в инвентарной карточке объекта.

Выбытие конкретных объектов основных средств связано с возможностями замены их новыми объектами, образованием дополнительных затрат, налогообложением и др. Поэтому организации предварительно выполняют экономические расчеты и анализ целесообразности намеченных мероприятий и только потом принимают решение о способе выбытия объектов основных средств (списание в виду износа, продажа неиспользуемых объектов и т.д.).

Основной причиной выбытия основных средств из эксплуатации является их физический и моральный износ.

Физический износ означает, что вся или большая стоимость объекта в результате его амортизации в процессе эксплуатации превратилась в денежную форму и, поэтому, требуется заменить новым, способным выполнять функции износившегося объекта. Кроме того, объекты основных средств изнашиваются морально, когда эти объекты экономически невыгодно эксплуатировать при наличии подобных объектов, имеющих более высокие технико-экономические характеристики. Это относится, в основном, к машинам, оборудованию, приборам, аппаратуре и другим объектам, активно участвующим в процессе производства.

Учет выбытия основных средств ведется пообъектно в соответствии с присвоенными инвентарными номерами, которые по мере списания объектов изымаются из учета и не присваиваются другим объектам до конца отчетного года.

Объекты основных средств, изношенные физически и морально, списывают с баланса и ликвидируют путем разборки, демонтажа и других действий, в результате которых объекты становятся непригодными для эксплуатации.

Ликвидацию основных средств оформляют актом формы ОС-4 на списание объекта, который составляется комиссией в одном или трех экземплярах. Акт содержит сведения о наименовании объекта, его первоначальной стоимости, сумме накопленной амортизации за весь срок эксплуатации, техническом состоянии и причинах списания и др. Количество экземпляров акта зависит от порядка его утверждения руководителем структурного подразделения, где ведется учет объекта, или руководителем вышестоящей организации.

Демонтаж оборудования, хозяйственного инвентаря, разборку зданий производят после утверждения акта, на основании которого бухгалтерия отмечает выбытие объекта в инвентарной карточке и делает необходимые записи на счетах.

Первоначальную стоимость объекта в акте указывают на основании инвентарной карточки, а сумму накопленной амортизации определяют расчетным путем исходя из длительности периода, в течение которого производилось начисление амортизации, нормы и способа ее начисления. При этом сумма накопленной амортизации не может быть больше первоначальной стоимости объекта.

На оборотной стороне акта формы №ОС-4 показывают образующиеся в процессе ликвидации расходы, а также полезные остатки. Затраты на оплату труда рабочих, услуги сторонних организаций по разборке, оприходование полезных отходов учитываются на основании первичных документов: нарядов, требований, счетов-фактур, накладных и т.п.

на основании акта производится списание суммы накопленной амортизации путем составления учетной записи по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 01 «Основные средства».

Если ликвидируемые объекты амортизованы не полностью, то их остаточная стоимость списывается на прочие расходы организации бухгалтерской записью: Дебет счета 01 «Основные средства».

Расходы, связанные с ликвидацией основных средств, предварительно учитывают на дебете счета 23 «Вспомогательные производства» в поэлементном разрезе с последующим списанием общей суммы на счет  91 «Прочие доходы и расходы» Полученные при ликвидации объектов запасные части, материалы, топливо по рыночным ценам оприходуют с кредита счета 91 в дебет счета 10 «Материалы», образуя, таким образом, дополнительный доход. Эта запись означает корректировку финансового результата в год ликвидации основного средства, поскольку в годы его эксплуатации амортизация была в целом начислена больше на стоимость полезных остатков, что привело к завышению издержек производства и  снижению прибыли. При неполной амортизации списываемого объекта, полезные остатки снижают финансовые потери.

Если структурное подразделение или филиал ОАО «РЖД» имеет изменения, не используемые основные средства, они при наличии соответствующих прав или разрешения могут быть проданы сторонним организациям. Продажу оформляют актом о приеме-передаче формы №ОС-1, составляемым в двух экземплярах. Передающая сторона на основании своего акта производит списание объекта, а другой экземпляр вместе с расчетными документами на оплату объекта по договорной или рыночной стоимости через банк передается покупателю. Стоимость продажи объекта не должна быть ниже его остаточной стоимости. По оборудованию, требующему демонтажа, остаточную стоимость определяют исходя из цен первоначального приобретения с учетом относящейся к нему амортизации. Первоначальные расходы по монтажу таких объектов и т.п. списывают в порядке ликвидации основных средств.

Учет продажи основных средств ведут на счете 91 «Прочие доходы и расходы», в дебет которого относят остаточную стоимость (кредит счета 01 «Основные средства») и расходы, связанные с продажей (кредит счета 23 «Вспомогательные производства»), а по кредиту в корреспонденции с дебетом счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражают договорную стоимость продажи объекта.

Хозяйствующий субъект может признать целесообразным полностью или частично изношенные основные средства передать безвозмездно другим организациям, где они могут использоваться. Передачу оформляют актом приема-передачи формы №ОС-1, составляемым в двух экземплярах передающей стороной. В акте указывают первоначальную стоимость объекта, сумму накопленной амортизации и другие сведения, используемые передающей стороной для списания объекта, а принимающей – для определения нормы амортизационных отчислений, срока полезного использования, если объект изношен не полностью. На лицевой стороне акта указывают «Безвозмездно».

Затраты, связанные с передачей основных средств: демонтаж, транспортировка объектов и др. предварительно учитывают на счете 23 «Вспомогательные производства» с последующим отнесением их на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Основные средства могут выбывать в связи с передачей их в уставной капитал простого товарищества, осуществляющего совместную деятельность. Передача оформляется актом формы №ОС-1 по согласованной стоимости, которая может быть больше или меньше остаточной стоимости по данным передающей стороны. Для передающей стороны согласованная стоимость является суммой финансовых вложений, с которой она должна получать доход от участия в совместной деятельности. В случае передачи в совместную деятельность новых объектов основных средств не бывших в эксплуатации, согласованная стоимость может быть равна первоначальной. Передача новых объектов оформляется записью по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 01 «Основные средства».

Если в совместную деятельность передаются частично изношенные объекты по согласованной стоимости, отличающейся от остаточной, та на разницу между ними увеличивают или уменьшают финансовые результаты участника. При превышении согласованной стоимости над остаточной, положительную разницу и остаточную стоимость относят в дебет счета 58 «Финансовые вложения» с кредита счетов 91 «Прочие доходы и расходы» и 01 «Основные средства», а отрицательную – в дебет счета 91 с кредита счета 01. Согласованная стоимость в сумме ниже остаточной будет, в этом случае, списана на дебет счета 58 с кредита счета 01. Сумма накопленной амортизации списывается в обычном порядке (дебет счета 02 «Амортизация основных средств», кредит счета 01).

Объекты основных средств, в первую очередь подвижной состав, могут передаваться от одного подразделения другому подразделению. Такая передача объектов, осуществляемая в пределах данного юридического лица, называется внутренним перемещением основных средств. С точки зрения ОАО «РЖД» оно не является выбытием основных средств. Для ее оформления используют накладную, составляемую передающей стороной в двух экземплярах по форме акта о приеме-передаче (№ ОС-1). В накладной указывают первоначальную стоимость объекта, начисленную амортизации и другие необходимые для учета сведения. Одновременно с накладной на внутреннее перемещение также в двух экземплярах выписывают извещение (авизо), служащее контрольным документом. Авизо не позволяет передающей стороне списать основные средства до тех пор, пока они не будут оприходованы принимающей стороной. Последняя в обоих экземплярах авизо делает отметку об оприходовании объекта, после чего один экземпляр возвращает передающей стороне списать основные средства до тех пор, пока они не будут оприходованы принимающей стороной. Последняя в обоих экземплярах авизо делает отметку об оприходовании объекта, после чего один экземпляр возвращает передающей стороне, которая списывает основные средства на сумму их амортизации, составляя записи: дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», кредит счета 01 «Основные средства» и дебет счета 02 «Амортизация основных средств», кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Расходы по внутреннему перемещению основных средств не изменяет первоначальной стоимости объекта и учитываются в составе издержек производства.

Списание, продажа или передача подвижного состава производятся только с разрешения соответствующего Департамента ОАО «РЖД».

В порядке ликвидации списывают грузовые вагоны, контейнеры и т.п. после истечения срока службы или по техническому состоянию, не обеспечивающему нормальную и безопасную их эксплуатацию. Списание оформляют специальным актом (ВУ-10м)составленным комиссией. Акт в нескольких экземплярах передают в соответствующий Департамент ОАО «Росжелдорстрой» для получения разрешительной надписи для разборки объекта. Наряду с актом комиссия составляет опись запасных частей, других материалов, подлежащих снятию с объекта при его разборке и оприходованию. Фактическое количество и стоимость снятых с объекта и сданных на склад материальных ценностей оформляется накладной, прилагаемой к описи.

Акт на исключение из инвентаря грузовых вагонов составляется вагонным дело или вагоноремонтным заводом. При этом по итогам месяца на все исключенные вагоны комиссия составляет акт о списании объектов формы № ОС-4 и через ГВЦ передают его в Департамент вагонного хозяйства для утверждения.

Подлежащие списанию грузовые вагоны ГВЦ исключает из автоматизированного банка данных, при этом по каждому вагону определяет сумму накопленной амортизации и остаточную стоимость. Итоговые за месяц данные о первоначальной стоимости, сумме накопленной амортизации и остаточной стоимости исключенных из инвентаря вагонов по сроку службы и техническому состоянию распределяются между дорогами и извещениями передаются службами бухгалтерского и налогового учета.

На основании сообщений ГВЦ службы составляют учетные записи: на сумму накопленной амортизации – дебет счета 02 «Амортизация основных средств» и кредит счета 01 «Основные средства»; на сумму остаточной стоимости – дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредит счета 01 «Основные средства».

При использовании исключаемого из инвентаря грузового вагона по другому назначению (например, склад), его остаточная стоимость списывается на прочие расходы. В вагонном депо, где осуществляется ликвидация вагона, его рыночная стоимость одновременно учитывается как затраты по созданию нового объекта, отражая их записью по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Основанием является акт о приеме-передаче списанного с баланса ОАО «РЖД» вагона с указанием остаточной стоимости по данным ГВЦ.

Расходы по дооборудованию вагона (под склад) также учитываются на счете 08, после чего новый объект принимается к учету как основное средство (дебет счета 01 «Основные средства», кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»).

Учет хозяйственных операций по выбытию основных средств показан на рис. 5.3.

 

 

 

Рис. 5.3. Общая схема учета выбытия основных средств.

(Рис. 5.3. к учебнику «Бухгалтерский учет)

4) 3000                 3000

Списание расходов, связанных с выбытием основных средств.

 

3) 3000                3000
Расходы по выбытию основных средств.

 
Лекция 03Лекция 03Лекция 03Лекция 03

6) 1000                        1000
Оприходование полезных остатков по рыночной стоимости от ликвидации объекта.

 

Счет 10 «Материалы»

 

7) 10000                  10000
Поступление платежа от поупателя.

 
Лекция 03Лекция 03

5) 10000                  10000

Предъявление счета покупателю на договорную стоимость объекта.

 

Счет 23 «Вспомогательные производства».

 
Лекция 03Лекция 03

Разные счета

 

å                              å
Списание остаточной стоимости недостач при отсутствии виновных лиц.

 

å                                å

Списание остаточной стоимости недостающих объектов.

 
Лекция 03Лекция 03

Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

 
Лекция 03Лекция 03

1) 45000               45000

Списание накопленной амортизации по выбывшим объектам.

 
Лекция 03Лекция 03

2) 5000                                                       5000
Списание остаточной стоимости выбывших объектов основных средств.

 
Лекция 03

Счет 02 «Амортизация основных средств»

 
Лекция 03Лекция 03Лекция 03Лекция 03Лекция 03Лекция 03Лекция 03Лекция 03

Счет 51 «Расчетные счета»

 
Лекция 03

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

 
Лекция 03

Счет 91 «Прочие доходы и расходы»

 
Лекция 03Лекция 03

Счет 01 «Основные средства».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5.Учет временных зданий и сооружений.

К временным зданиям и сооружениям относятся специально возводимые или приспособляемые на период строительства производственные, складские, вспомогательные, жилые и общественные здания и сооружения, необходимые для производства строительно-монтажных работ и обслуживания работников строительства:

 - временные материально-технические склады на строительной площадке (закрытые (отапливаемые и не отапливаемые) и открытые) для хранения материалов, конструкций и оборудования, поступающих для данной стройки;

 - временные обустройства (площадки, платформы и др.) для материалов, изделий, конструкций и оборудования, а также для погрузочно-разгрузочных работ;

 - временные производственные мастерские многофункционального назначения (ремонтно-механические, арматурные, столярно-плотничные и др.);

 - временные гаражи;

 - временные дороги;

 - временное наружное электроснабжение;

 - временные высоковольтные линии;

 - временные трансформаторные подстанции и др.

Временные здания и сооружения подразделяются на титульные (для обеспечения нужд строительства в целом) и нетитульные (для обеспечения нужд отдельного объекта, учитываемые в составе накладных расходов).

К нетитульным сооружениям относятся, в частности, леса, стремянки, временные разводки от сетей электроэнергии, воды, пара, газа, воздуха и т.д., то есть те сооружения, которые предназначены для использования только на каких-то отдельных участках строительства.

Временные здания и сооружения могут возводиться как застройщиками (заказчиками), так и подрядчиками.

Принадлежность временных зданий и сооружений определяется в соответствии с нормами действующего гражданского законодательства и на основании договоров, заключенных между участниками строительства.

Бухгалтерский учет. Затраты на строительство временных зданий и сооружений обычно закладываются в смету на строительство основного объекта.

Заказчик может либо самостоятельно построить временные здания и сооружения, либо привлечь для этого подрядчиков.

В соответствии с п. 2.4. Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 03.10.1996 № 123 (далее – Инструкция №123), объектом строительства является каждое отдельно стоящее здание или сооружение.

Независимо от того, кем построено временное здание (сооружение) – застройщиком (заказчиком) или подрядчиком и как оно построено – подрядным или хозяйственным способом, его первоначальная стоимость согласно п. 3.1.8 Положения по учету долгосрочных инвестиций предварительно должна быть сформирована на счете 08 обособленного от затрат по основному строящемуся объекту. Это связано с тем, что ведение бухгалтерского учета возложено на заказчика на основании ст. 4 Закона об инвестиционной деятельности и заказчику предоставлены права владения, пользования и распоряжения капитальными вложениями на период строительства.

При возведении временного объекта хозяйственным способом на счете 08 отражаются фактические затраты, понесенные заказчиком на его сооружение: стоимость материалов, начисленная заработная плата рабочим, единый социальный налог и другие затраты, связанные со строительством временного объекта.

В случае же привлечения заказчиком подрядчиков для возведения временных зданий и сооружений их первоначальная стоимость складывается из цен, определенных сторонами (заказчиком и подрядчиком) в договоре.

В дальнейшем учет титульных и нетитульных временных зданий и сооружений будет различен.

Расходы по возведению титульных временных зданий и сооружений в соответствии с п. 3.1.8 Положения по учету долгосрочных инвестиций переносятся со счета 08 на счет 01, то есть титульные здания и сооружения принимаются заказчиком (застройщиком) к учету в составе основных средств.

Нетитульные сооружения учитываются в составе инвентаря и хозяйственных принадлежностей на счете 10, с которого они списываются в состав затрат по основному строительству на счет 08 после их ввода в эксплуатацию.

Пунктом п. 3.6 Инструкции №123 определено, что, поскольку объекты временного титульного строительства предназначены для обслуживания основного строительства в целом, заказчику (застройщику) следует начать начисление амортизации по этим объектам после их ввода в эксплуатацию.

В связи с тем, что временные титульные здания и сооружения предназначены для строительства основного объекта, профинансированного инвестором, амортизационные отчисления должны быть включены в состав фактических затрат основного строительства (Д-т 08 К-т 02).

Таким образом, временные титульные здания и сооружения учитываются заказчиком в составе основных средств, амортизационные отчисления по которым представляют собой для инвестора фактические затраты по строительству.

Амортизацию целесообразно начислять в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, ориентируясь при этом на срок строительства.

По окончании строительства временные титульные здания и сооружения могут быть либо ликвидированы, либо переданы инвестору, либо оставлены инвестором в распоряжении заказчика.

Результат от списания временного объекта строительства с учетом расходов на ликвидацию подлежит зачислению в состав фактических затрат по основному строительству.

Пример. Для строительства офисного центра застройщику необходима бытовка не передвижного типа, затраты на которую в размере 12 000 руб. предусмотрены в смете на строительство. В процессе строительства в течение 5 лет величина амортизационных отчислений по бытовке составила 10 000 руб. (по 166,67 руб. ежемесячно). Расходы на ликвидацию бытовки составляют 1000 руб. Ликвидация осуществляется застройщиком своими силами.

В бухгалтерском учете указанные операции отражаются следующим образом:

Д-т 08 К-т 10, 70, 69 – 12 000 руб. – отражена первоначальная стоимость бытовки, построенной хозяйственным способом;

Д-т 01-1 К-т 08 – 12 000 руб. – отражено принятие к учету бытовки в составе основных средств;

Д-т 08 К-т 02 – 166,67 руб. – отражена сумма ежемесячных амортизационных отчислений;

Д-т 01-2  К-т 01-1 – 12 000 руб. – отражено списание бытовки в составе основных средств;

Д-т 02 К-т 01-2 – 10 000 руб. – отражено списание накопленной амортизации;

Д-т 08 К-т 01-2 – 2000 руб. – отражено списание остаточной стоимости бытовки;

Д-т 08 К-т 70, 69 – 1000 руб. – отражено включение расходов на ликвидацию бытовки в состав фактических затрат на строительство офисного центра.

В практике строительства встречаются случаи, когда в инвестиционном договоре предусмотрено, что возведенные в процессе строительства временные здания и сооружения остаются по окончании строительства в распоряжении заказчика. Это условие может содержаться в договоре, если изначально установлено, что в ходе строительства будут созданы временные здания и сооружения или передвижного типа, или сборно-разборочнго, то есть такие временные здания и сооружения, которые можно использовать и на других объектах строительства. В подобном случае временные объекты могут использовать и на других объектах строительства. В подобном случае временные объекты будут продолжать учитываться после завершения строительства на балансе заказчика по остаточной стоимости.

Если остаточная стоимость временных зданий и сооружений, остающихся в распоряжении заказчика, отлична от нулевой стоимости, это означает, что не все расходы на их возведение принесены в состав фактических затрат на строительство основного объекта. При этом возможны два варианта: либо заказчик возвращает инвестору неиспользованную часть целевых поступлений, либо оставшаяся часть целевых средств признается дополнительной выгодой заказчика с зачислением на финансовый результат от строительства.

Пример. Для строительства офисного центра застройщику необходима бытовка передвижного типа, затраты на которую в размере 12 000 руб. предусмотрены в смете на строительство. В процессе строительства в течение 5 лет величина амортизационных отчислений по бытовке составила 10 000 руб. (по 166,67 руб. ежемесячно). В инвестиционном договоре предусмотрено, что по окончании строительства временные здания и сооружения передвижного типа остаются в распоряжении застройщика. Возврат средств целевого финансирования инвестору договором не определен.

В бухгалтерском учете указанные операции отражаются следующим образом:

Д-т 08 К-т 10, 70, 69 – 12 000 руб. – отражена первоначальная стоимость бытовки, построенной хозяйственным способом;

Д-т 01-1 К-т 08  - 12 000 руб. – отражено принятие к учету бытовки в составе основных средств;

Д-т08 К-т 02 – 166,67 руб. – отражена сумма ежемесячных амортизационных отчислений.

 По окончании строительства офисного центра целевые средства в размере остаточной стоимости бытовки зачисляются на финансовый результат застройщика:

Д-т 86 К-т 99 – 2000 руб. – отражено признание дополнительного дохода в размере остаточной стоимости оставшейся в распоряжении застройщика бытовки.

Заказчик вправе в течение строительства предоставлять бытовки подрядчикам на условиях аренды.

В связи с тем, что финансирование инвестором расходов по строительству изначально не предусматривает возведение заказчиком объектов с целью извлечения им прибыли, амортизационные отчисления по сданным в аренду временным зданиям (сооружениям) не должны оплачиваться инвестором и, следовательно, не должны включаться в состав фактических затрат по основному строительству.

В соответствии с п. 3.1.8. Положения по учету долгосрочных инвестиций амортизационные отчисления по временным зданиям и сооружениям, сданным в аренду, являются расходом заказчика по деятельности, связанной со сдачей в аренду объектов временного строительства.

Таким образом, если заказчик использует объекты временного строительства, построенные за счет средств инвестора, с целью получения дохода, он не может перенести на инвестора расходы по их возведению в части амортизационных отчислений и расходы по их содержанию за весь срок аренды, несмотря на то что они заложены в смету.

Иными словами, расходы по возведению объектов временного строительства не будут включены в состав фактических затрат основного строительства и оставшаяся часть неиспользованных средств целевого финансирования будет представлять собой дополнительную выгоду заказчика по окончании строительства, если инвестиционным договором не предусмотрено иное.

В случае ликвидации временного здания (сооружения), которое сдавалось в аренду заказчиком для получения дополнительной прибыли, расходы на ликвидацию после завершения основного строительства должны быть перенесены, по нашему мнению, на заказчика в части, равной доле поступлений от аренды в объеме целевых поступлений на создание временного объекта, и покрыты за счет средств целевого финансирования(включены в состав фактических затрат основного строительства) только в оставшейся части.

Таким же образом, по нашему мнению, должны быть закрыты затраты на возведение временного объекта, сдаваемого в аренду в течение основного строительства, в части величины его остаточной стоимости.

Пример. Для строительства офисного центра застройщику необходима бытовка передвижного типа, затраты на которую в размере 12 000 руб. предусмотрены в смете на строительство. Ежемесячная величина амортизационных отчислений по содержанию бытовки составляет 166,67 руб. в течение 5 лет. Застройщик привлекает подрядчиков для строительства офисного центра и предоставляет им бытовку на условиях аренды. Арендная плата за месяц установлена в размере 1000 руб. без НДС. Застройщик несет дополнительные расходы по содержанию бытовки в размере 200 руб. без НДС. Сдача в аренду не отнесена застройщиком к основному виду деятельности. Срок действия договора аренды – 2 месяца. Расходы на ликвидацию бытовки после завершения строительства офисного центра – 3000 руб. Ликвидация производится застройщиком своими силами.

В бухгалтерском учете указанные операции отражаются следующим образом:

Д-т 08 К-т 10, 70, 69 – 12 000 руб. – отражена первоначальная стоимость бытовки, построенной хозяйственным способом;

Д-т 01-1 К-т 08 – 12 000 руб. – отражено принятие к учету бытовки в составе основных средств;

Д-т 08 К-т 02 – 166,67 руб. – отражена сумма ежемесячных амортизационных отчислений;

Д-т 91-2 К-т 02 – 166,67 руб. – отражена сумма ежемесячной амортизации;

Д-т 62-1 К-т 91-1 – 1000 руб. – отражена сумма начисленной арендной платы;

Д-т 91-2 К-т 60 – 200 руб. – отражены дополнительные затраты по содержанию бытовки;

Д-т 91-9 К-т 99 – 633,3 руб. – отражен финансовый результат после сдачи бытовки в аренду;

Д-т 01-2 К-т 01-1 – 12 000 руб. – отражено списание бытовки;

Д-т 02 К-т 01-2 – 10 000 руб. – отражено списание начисленной амортизации бытовки;

Д-т 91-2 К-т 01-2 – 333,33 руб. (2000 руб. x 2 мес.): 12 000 руб.) – отражены расходы по возведению бытовки в части ее остаточной стоимости в доле, приходящейся на застройщика, в составе операционных расходов;

Д-т 08 К-т 01-2 – 1666,67 руб. (2000 руб. – 333,33 руб.) – отражены расходы по возведению бытовки в части ее остаточной стоимости в доле, приходящейся на инвестора, в составе фактических затрат по основному строительству;

Д-т 91-2 К-т 70, 69 – 500 руб. (3000 руб. x (1000 руб. x 2 мес.): 12 000 руб.) – отражены расходы по ликвидации бытовки в доле, приходящейся на застройщика, в составе операционных расходов;

Д-т 08 К-т 70, 69 – 2500 руб. (3000 руб. – 500 руб.) – отражены расходы по ликвидации бытовки в части, приходящейся на инвестора, в составе фактических затрат по основному строительству.

Налог на добавленную стоимость. НДС, предъявленный поставщиками и подрядчиками при возведении, дальнейшем содержании и ликвидации временного здания (сооружения), накапливается заказчиком на счете 19 и предъявляется инвестору после окончания строительства.

Заказчик имеет право принять к зачету НДС, уплаченный поставщиками и подрядчиками при возведении, дальнейшем содержании и ликвидации временного здания (сооружения), накапливается заказчиком на счете 19 и предъявляется инвестору после окончания строительства.

Заказчик имеет право принять к зачету НДС, уплаченный поставщикам и подрядчикам в процессе строительства, дальнейшего содержания и ликвидации временного здания (сооружения), если он строит объект для собственного потребления (для его использования на разных стройках), а не для строительства, финансируемого инвестором.

В случае возникновения у заказчика дополнительной выгоды в виде не подлежащих возврату средств целевого финансирования при неполном перенесении расходов на возведение объектов временного строительства в состав фактических затрат по основному строительству, у заказчика появляется обязанность исчисления НДС с суммы образовавшегося дохода.

При возведении заказчиком объектов временного строительства для собственного потребления, а не для строительства конкретного объекта, заказанного и оплаченного инвестором, у заказчика появляется обязанность исчисления НДС согласно п. 2 ст. 159 НК РФ со всей фактической стоимости выполненных собственными силами строительно-монтажных работ. Уплаченный НДС подлежит вычету на основании п. 5 ст. 172 НК РФ по мере его уплаты при условии, что расходы по произведенным строительно-монтажным работам будут приниматься для целей налогообложения прибыли (в том числе через амортизационные отчисления). Заказчик примет к вычету НДС, предъявленный сторонними организациями по расходам на возведение временных сооружений после их постановки на учет и начала амортизации, в соответствии с п.6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ.

Налог на прибыль организаций. Налогом на прибыль организации облагается дополнительная выгода от неполного переноса расходов на возведение объектов временных зданий и сооружений в состав фактических затрат основного строительства.

Затраты на создание временных зданий и сооружений, их содержание и последующую ликвидацию формируют первоначальную стоимость строящегося объекта для его дальнейшего учета у инвестора. Вышеперечисленные расходы могут быть затратами заказчика только в случае, если временные объекты создаются заказчиком для собственного потребления. Тогда по аналогии с бухгалтерским учетом амортизационные отчисления по временным зданиям и сооружениям не будут включаться в состав текущих расходов заказчика на основании пп. 7 п. 2 ст. 256 и пл. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ.

 

Официальные документы.

Федеральный закон от 25.02.1999 N 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений»

 

Обзор практики разрешения споров по договору комиссии (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.11.2004 №85)

 

Обзор практики разрешения арбитражными судами споров, связанных с защитой иностранных инвесторов (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 18.01.2001 №58)

 

Обзор практики разрешения арбитражными судами споров, связанных с договорами на участие в строительстве (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 25.07.2000 №56)

 

Подписано в печать 28.02.2005

 

Контакты

115419, г. Москва, ул. Шаболовка, д. 34, стр. 3.



Просьба заранее предупредить о приезде, т.к. специалисты распределены по объектам




info@masterbetonov.ru




ООО «Стройсервис» работает на рынке строительного производства c 1992 года.
Основной ценностью для нашей компании являются клиенты, поскольку единственный реальный актив компании — это люди, удовлетворенные нашей работой, которые еще раз захотят воспользоваться нашими услугами. Мы стремимся сделать своих клиентов своими партнерами.