// //
Дом arrow Научная литература arrow Бухучет в строительстве arrow Учет централизованных капитальных вложений на железнодорожном транспорте (2 часа)
Учет централизованных капитальных вложений на железнодорожном транспорте (2 часа)

Лекция 2

1. Учет централизованных капитальных вложений на железнодорожном транспорте (2 часа)

Инвестиционная деятельность по капитальным вложениям на уровне компании ОАО «РЖД» учитывается управлением бухгалтерского учета и отчетности Департамента бухгалтерского и на­логового учета ОАО «РЖД» в соответствии с целевыми программами (по Департаментам), осуществляемым по плану капитальных вложений, целевому финансированию и т.п.

Приобретение основных средств в централизованном "порядке в виде подвижного состава, контейнеров, путевой техники и т.п. отражается в отделе учета капитальных вложений управления бухгалтерского учета и отчетности, с последующей передачей основных средств филиалам - железным дорогам и другим структурным подразделениям. Например, железным дорогам передаются грузовые вагоны, контейнеры, другие объекты дорожного назначения; на балансы структурных подразделений - локомотивы, пассажирские вагоны, путевая техника и т.п.

Источниками финансирования капитальных вложений по приобретению основных средств в централизованном порядке являются амортизация; нераспределенная прибыль ОАО «РЖД»; средства государственной помощи, поступившие из бюджетов и государственных внебюджетных фондов; привлеченные средства в виде кредитов и займов и др.

В отделе учета капитальных вложений отражаются суммы амортизации, начисленной всеми филиалами ОАО «РЖД» и переданной в Департамент бухгалтерского и налогового учета для контроля. Расчеты по получению от филиалов сумм амортизации отражаются в отделе по дебету субсчета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет 09 «По прочим операциям» (с филиалом) и кредиту субсчета 79.09 «По средствам на капитальные вложения» (с филиалом). В отделе также осуществляются контрольные функции за использованием сумм амортизации, начисленной филиалами ОАО «РЖД», при осуществлении капитальных вложений.

Затраты по приобретению основных средств централизованно в отделе учета капитальных вложений управления бухгалтерского учета и отчетности отражаются по дебету субсчета 08.04 «Приобретение объектов основных средств» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. На первоначальную стоимость основных средств, приобретенных для дороги, отдел учета капитальных вложений выписывает службе бухгалтерского учета дороги авизо, передавая затраты по капиталь­ным вложениям посредством учетной записи по дебету субсчета 79.07 «По средствам на капитальные вложения» и кредиту субсчета 08.04 «Приобретение объектов основных средств».


 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заказчик Управление Юго-Восточной жд. Подрядчик СМП-183 Мостотреста Юго-Восточной ж. д. Договор № 8 «15» мая 2003 г.

Месяц

Код

строительной организации

участка

объекта

07

28

16

201083

 

 

 

 

 

 

 

 

ФОРМА №КС-2 Представляется финансиру­ющему учреждению банка вместе со счетами за выполненные работы (после завершения всех работ по объекту

 

 

Название строительства и его адрес Строительство жилого дома ст. Поворино_______________________________________________

Название объекта и его основная техническая характеристика

27-квартирный жилой дом общей (полезной) площадью 1196 м2.

(серия и номер типового проекта, объем, площадь и др.)

Стоимость строительных и монтажных работ по законченному строительством объекту _________________________  8970000 руб.

 

 

м.п. Сдал подрядчик

 

________________________

        (должность, подпись)

 

 

м.п. Принял заказчик

 

_________________________

        (должность, подпись)


Служба бухгалтерского учета дороги, основные средства, относящиеся на ее баланс, принимает к учету капитальные затраты от Департамента бухгалтерского и налогового учета по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту субсчета 79.07. капитальные затраты централизованного характера, а также дополнительные затраты по доставке, установке объектов и доведения их до состояния, пригодного к эксплуатации (дебет счета 08, кредит счетов 60, 76, 79.07 и др.), включаются в состав основных средств дороги записью по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08.

При передаче средств отделениям и структурным подразде­лениям служба бухгалтерского учета дороги составляет запись по дебету субсчета 79.07 «По средствам на капитальные вложения» и кредиту субсчета 79.07. «Отделения и структурные подразделе­ния в свою очередь, полученные от железной дороги капиталь­ные затраты, отражают по дебету счета 01 и кредиту субсчета 79.07 и включают их в состав основных средств.

Департамент бухгалтерского и налогового учета ОАО «РЖД» в качестве источника финансирования капитальных вложений может использовать нераспределенную прибыль, общества в виде сформированного фонда накопления, если его образование предусмотрено учетной политикой ОАО «РЖД». Образование фонда накопления за счет нераспределенной прибыли отражается на субсчете 84.02 «Фонд накопления», по кредиту которого показывается сумма созданного фонда в корреспонденции с дебетом субсчета 84.01 «Нераспределенная прибыль (непокрытой убыток)».

Для отделения в учете средств фонда накопления, зарезервированных для использования в качестве финансового обеспечения капитальных вложений и использованных на эти цели средств на субсчете 84.02 выделяются субсчета второго порядка 84.02.100 «Фонд накопления образованный» и 84.02.200 «Фонд накопления использованный». При расходовании образованного фонда накопления на осуществление капитальных вложений составляется бухгалтерская запись по дебету субсчета 84.02.100 и кредиту субсчета 84.02.200.

Если источником финансирования капитальных вложений являются средства государственной помощи, то Департамент пере­дачу этих средств железным дорогам отражает по дебету субсчета 86.01 «Средства бюджетов и государственных внебюджетных фондов» и кредиту субсчета 79.09. Служба бухгалтерского учета дороги на эту сумму образует доходы будущих периодов (дебет счета 79.09, кредит счета 98), которую, затем передают отделу капитального строительства дороги (ОКС) записью по дебету счета 86 «Целевое финансирование» и кредиту субсчета 79.09 «По прочим операциям» (расчеты с ОКС). Отдел капитального строительства, в этом случае, составляет запись в обратной корреспонденции счетов.

Затраты по приобретению основных средств отделом капитального строительства отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Оплата счетов поставщиков и подрядчиков может производиться со специального счета в банке, открытого отделу (дебет счета 60, кредит счета 55 «Специальные счета в банках»).

При зачислении на специальный счет отдела капитального строительства средств на капитальные вложения, отдел составляет запись по дебету счета 55 или 51 «Расчетные счета» и кредиту субсчета 79.09. Служба бухгалтерского учета дороги на эту сумму дебетует счет 79.09 (расчеты с ОКС) и кредитует счет 51.

В случае, когда счета поставщиков (подрядчиков) оплачиваются непосредственно с расчетного счета службы бухгалтерского учета, т.е. без применения специального счета по капитальным вложениям в отделе капитального строительства, бухгалтерские записи по учету капитальных вложений в службе бухгалтерского учета и отдела могут быть следующие:

в службе – дебет субсчета 79.09 «По прочим операциям» (расчеты с ОКС), кредит счета 51 «Расчетные счета» – на сумму оплаченных счетов поставщиков (подрядчиков);

в отделе капитального строительства – дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредит субсчета 79.09 (расчеты со службой – на сумму погашенной задолженности по счетам поставщиков (подрядчиков) за счет средств на капитальные вложения железной дороги).

По мере передачи объектов основных средств отделениям и структурным подразделениям отдел капитально строительства списывает капитальные вложения с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет субсчета 79.09 (расчеты со службой). Служба дороги передачу капитальных затрат отделе­ниям и структурным подразделениям отражает бухгалтерской за­писью по дебету субсчета 79.07 «По средствам на капитальные вложения» (расчеты с отделениями) и кредитуют субсчет 79.09 (расчеты с ОКС).

Отделения и структурные подразделения принятые капитальные затраты отражают по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту субсчета 79.07 (расчеты со службой) и зачисляют их в состав основных средств.

При использовании средств целевого финансирования, поступивших от бюджетов всех уровней, страховой компании «ЖАСО», прочих источников, эти суммы должны быть доведены до получателей основных средств. При этом служба бухгалтерского учета дороги дебетует счет 86 «Целевое финансирование» (если средства целевого финансирования учитываются у нее) или субсчет 79.09 «По прочим операциям» (расчеты с ОКС, если средства целевого финансирования учитываются в отделе) и кре­дитует субсчет 79.07 «По средствам на капитальные вложения».

Отделения, структурные подразделения, полученное целевое финансирование оформляют бухгалтерской записью по дебету субсчета 79.07 в корреспонденции с кредитом счета 98 «Доходы будущих периодов». В дальнейшем по мере начисления амортизации со стоимости основных средств, приобретенных за счет целевого финансирования, образуются внереализационные доходы, что отражается по дебету счета 98 и кредиту субсчета 91.01 «Прочие доходы».

Некоторые объекты основных средств подвергаются модернизации, в частности это относится к грузовым вагонам и контейнерам. Модернизация грузовых вагонов и контейнеров осуществляется за счет средств на капитальные вложения и, следовательно, произведенные затраты увеличивают их стоимость.

Затраты на модернизацию отражаются в отделах капитального строительства железных дорог. На сумму поступивших платежных документов о модернизации вагонов и контейнеров от ремонтных заводов или вагонных депо отдел капитального строительства дебетует счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредитует счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При оплате счетов подрядчиков, выполнявших модернизацию, отделы капитального строительства дебетуют счет 60 и кредитуют счет 55 «Специальные счета в банках» или счет 51 «Расчетные счета», затраты на модернизацию грузовых вагонов и контейнеров отделы передают службам бухгалтерского учета дорог составлением бухгалтерской записи: по дебету счета 79.09 «По прочим операциям» (расчеты со службой) и кредиту счета 08.

Службы дорог в свою очередь в порядке внутренних расчетов через Главный вычислительный центр МПС передают расходы по модернизации вагонов и контейнеров Департаменту бухгалтерского и налогового учета для их распределения между дорогами. Получив перераспределенные затраты по модернизации вагонов и контейнеров служба бухгалтерского учета относит их на дебет счета 08 и кредит субсчета 79.07 «По средствам на капитальные вложения».

Службы бухгалтерского учета железных дорог передают финансирование затрат по модернизации грузовых вагонов и контейнеров, полученное от Департамента бухгалтерского и налого­вого учета или отдела капитального строительства, отделениям дороги или структурным единицам бухгалтерской записью по дебету субсчета 79.07 (расчеты с отделением дороги) и кредиту субсчетов 79.07 (расчеты с Департаментом бухгалтерского и налогового учета) и 79.09 «По прочим операция» (расчеты с ОКС).

Сформированные фактические затраты по модернизации грузовых вагонов и контейнеров на субсчете 08.04 «Приобретение объектов основных средств», служба бухгалтерского учета дороги списывает с кредита субсчета 08.04 на увеличение стоимости инвентарного парка вагонов и контейнеров, учтенного на счете 01 «Основные средства».

 

2.  Учет законченных капитальных вложений

 

Объекты строительства, на которых завершены все работы в соответствии с проектно-сметной документацией и которые введены в эксплуатацию, относят к законченным капитальным вложениям. По завершенным строительствам объектам, а также смонтированному оборудованию, приобретенному оборудованию, не требующему монтажа, инвентарю и инструментам, земельным участкам и объектам природопользования определяют инвентарную стоимость. По этой стоимости их зачисляют в состав основных средств. С этого момента инвентарную стоимость называют первоначальной стоимостью зданий, сооружений, оборудования и т.п.

Законченные строительством объекты в зависимости от их значения в эксплуатацию вводят государственные или ведомственные комиссии. Ввод объектов в эксплуатацию оформляют актами. Приемка законченных строительством (монтажом) объектов, выполненных подрядными организациями (филиалами-исполнителями), осуществляется по актам формы № КС-2.

На балансе застройщика до ввода в действие объекта в составе незавершенного строительства отражаются в учете все фактические затраты застройщика с учетом объема строительно-монтажных работ, выполненного подрядчиком (филиалом-исполнителем).

По тем объектам, которые принимаются государственной комиссией, составляется акт приемки в эксплуатацию государственной приемочной комиссией законченного строительством (реконструкцией) объекта (форма № КС-14). Акт приемки подписывают представители Департамента-заказчика и Департамента-исполнителя ОАО «РЖД». В нем приводятся сведения о составе комиссии, технической характеристике объекта, генеральном подрядчике и субподрядных организациях, начале и окончании строительства, производственной мощности, оценке качества работ, наличии недоделок, полной сметной стоимости объекта и фактических затратах застройщика и др.

По вновь созданным зданиям и сооружениям инвентарная стоимость складывается из затрат на строительно-монтажные работы, прочих капитальных затрат (содержание Дирекций по управлению строительством, отделов капитального строительства, отвод земельных участков, затраты на проектные работы и др.); убытков и других непроизводительных потерь, дополни­тельных затрат, связанных с компенсациями и льготами, разрешенными правительством, и др.

Дирекции по управлению строительством, формирующие затраты по строительству объектов, принимают от ОАО «РЖД» затраты по аппарату ОАО, занятого вопросами инвестиционной деятельности и распределяют их по строящимся объектам основных средств бухгалтерской записью по дебету субсчета 08.03 «Строительство объектов основных средств» и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (с ОАО «РЖД»).

В составе убытков застройщики учитывают затраты, не предусмотренные сметной документацией, в частности: убытки от реализации на сторону излишних и неиспользуемых материальных ценностей; убытки, допущенные в результате порчи материалов и от описания дебиторской задолженности, за исключением сумм, предъявленных к взысканию с виновных лиц и организаций; убытки от ликвидации основных средств застройщика; присужденные или признанные штрафы; пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков. Эти убытки застройщики учитывают как прочие расходы на счете 91.02, которые затем списываются на счет 08.03 «Строительство объектов основных средств».

Между отдельными объектами строительства убытки, включаемые в ин­вентарную стоимость, распределяются по прямому признаку. Когда убытки относятся к нескольким объектам строительства, они распределяются по завершении года пропорционально договорной стоимости объектов, как находящихся в незавершенном строительстве, так и введенных в действие в отчетном году. В стоимость временных (нетитульных) заданий и сооружений такие убытки не включаются.

Прочие капитальные затраты по строительству и реконструкции зданий и сооружений, отраженные отдельной позицией по субсчету 08.03 «Строительство объектов основных средств», распределяются между отдельными объектами пропорционально договорной стоимости возводимых или реконструируемых объектов. Соответствующая доля названных затрат присоединяется к учтенным прямым затратам лишь по тем объектам, по которым строительство или реконструкция завершены.

Если ввод объектов производится частями, то прочие капитальные затраты включаются в инвентарную стоимость вводимых объектов по нормативам, исходя из соотношения ассигнований на эти цели в смете на строительства объекта в целом и общей договорной стоимости возводимых объектов. В этом случае после окончания строительства и определения фактиче­ских сумм прочих капитальных затрат целесообразно сделать перерасчет инвентарной стоимости введенных в действие объектов.

Инвентарная стоимость зданий, сооружений списывается на счет 01 «Основные средства» или на счет 86 «Целевое финансирование», если строи­тельство осуществлялось за счет средств долевого участия в строительстве других организаций, на балансе которых передается их доля капитальных вложений с кредита субсчета 08.03 или счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (ОАО «РЖД»).

Оборудование, требующее монтажа, отражается в учете и отчетности как введенное в эксплуатацию, одновременно с вводом в эксплуатацию основного объекта.

Для определения инвентарной стоимости каждой единицы вводимого в действие оборудования, необходимо определить приходящуюся на них часть стоимости дополнительных расходов (учитываемых отдельно от стоимости оборудования по ценам по­ставщика), состоящих из расходов по доставке, заготовительно-складских расходов, расходов на строительные работы и работы по монтажу, а также прочих капитальных затрат, приходящихся на него. Для этого сначала рассчитывается процент как отноше­ние дополнительных расходов к общей стоимости оборудования, на которое они должны быть распределены. Затем по исчисленному проценту указанные расходы распределяются на стоимость каждой единицы оборудования.

По вводу основного объекта в эксплуатацию затраты по строительству каждой единицы смонтированного оборудования, списываются в размере инвентарной стоимости бухгалтерской записью в дебет счета 01с кредита субсчета 08.03 «Строительство объектов основных средств».

Оборудование, не требующее монтажа, а также инструмент и инвентарь, приобретаемые для строящихся основных объектов, отражаются в учете как введенные в эксплуатацию одновременно с вводом в эксплуатацию основного объекта.

Инвентарная стоимость оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря, а также оборудования, не требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, слагается из фактических затрат по приобретению, расходов по доставке и других расходов, связанных с их приобретением.

При вводе в эксплуатацию основного объекта затраты в размере инвентарной стоимости каждой единицы оборудования отражаются в действующих организациях, где учет капитальных вложений ведется на основании баланса, затраты списываются с включением оборудования в состав основных средств в дебет счета 01с кредита субсчета 08.03

При хозяйственном способе строительства инвентарная стои­мость вводимого в эксплуатацию объекта равна фактической себестоимости.

Стоимость земельных участков, объектов природопользова­ния, приобретенных организацией в собственность у продавцов, отражается на субсчетах08.01 «Приобретение земельных участков» и 08.02 «Приобретение объектов природопользования». Кроме того, учитываются дополнительные расходы, связанные с улучшением качественного состояния объектов. Ввод в эксплуатацию этих объектов показывается по дебету счета 01 и кредиту субсчетов 08.01 и 08.02.

Аналитический и синтетический учет капитальных вложений при использовании средств вычислительной техники ведут в машинограмме. Чтобы получить фактическую стоимость законченных строительством объектов на основании актов ввода в действие основных средств и других документов, составляют машинограмму по форме, приведенной в табл. 3.2.

В машинограмме первые два знака кода аналитического учета обозначают номер объекта, третий и четвертый знаки – вид капитальных вложений: 01 – строительные работы; 03 –  оборудование, требующее монтажа.

 


Таблица _____

 

Ведомость аналитического учета по счету 08

«Вложения во внеоборотные активы»

 

Предприятие

Номер пачки

Порядковый номер документа в пачке

Вид операции

Основной счет

Корреспондирующий счет

Сумма входящего сальдо или оборотов с начала года и обороты за отчетный месяц

Синтетический счет и субсчет

Аналитический учет

7

00

00

1

08.03

0601

00

7433050

7

15

16

3

08.03

0601

60

445100

 

По

коду аналитического учета

i:

 

 

 

 

 

 

 

0601

00

7878150

7

00

00

1

08.03

0703

00

3574250

7

15

17

3

08.03

0703

07

1831250

 

По

коду аналитического учета

 

 

 

 

 

 

 

 

0703

00

5405500

 

По

коду субсчета:

 

 

 

 

 

 

 

 

08.03

0000

00

13283650

 

и т.д.

 

 

 

 

 

 

 

По

коду синтетического счета

 

 

 

 

 

 

 

08

0000

00

18385100

 

 

Контакты

115419, г. Москва, ул. Шаболовка, д. 34, стр. 3.



Просьба заранее предупредить о приезде, т.к. специалисты распределены по объектам




info@masterbetonov.ru




ООО «Стройсервис» работает на рынке строительного производства c 1992 года.
Основной ценностью для нашей компании являются клиенты, поскольку единственный реальный актив компании — это люди, удовлетворенные нашей работой, которые еще раз захотят воспользоваться нашими услугами. Мы стремимся сделать своих клиентов своими партнерами.